Решение Арбитражного суда Свердловской области от 30 марта 2012 г. N А60-56787/2011 (извлечение) (ключевые темы: счет-фактура - проверяемый период - договор поставки - налоговая выгода - товарная накладная)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 30 марта 2012 г. N А60-56787/2011

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27 августа 2012 г. N Ф09-7269/12 по делу N А60-56787/2011

См. также Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 июня 2012 г. N 17АП-4881/12

Резолютивная часть решения объявлена 26 марта 2012 года.

Полный текст решения изготовлен 30 марта 2012 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Трейд"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Свердловской области

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Носиков А.В., представитель, доверенность от 27.09.2011, удост. адвоката N 2058 от 01.04.2004;

от заинтересованного лица - Каленская Д.Р., госналогинспектор, доверенность N 12-01 от 24.01.2012, паспорт; Богомолова М.А., вед. специалист-эксперт юр. отдела, доверенность N 05-09 от 03.02.2012, паспорт.

Отводов суду не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "Альянс-Трейд" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Свердловской области N 7057 от 15.08.2011 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 1425520 рублей.

Заинтересованное лицо представило отзыв, требования заявителя не признает.

Заинтересованным лицом заявлено ходатайство о замене стороны - с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Свердловской области на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 30 по Свердловской области.

Ходатайство судом удовлетворено.

До принятия судом решения по существу спора заявитель уточнил требования и просит признать недействительным пункт 5 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Свердловской области N 7057 от 15.08.2011 года в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 1435520 рублей.

Уточнение заявленных требований принято судом на основании ст. 49 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 10 по Свердловской области (в настоящее время Межрайонная инспекция N 30 по Свердловской области) проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Альянс-Трейд" декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года.

По итогам проверки составлен акт N 13519 от 04.05.2011 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 7057 от 15.08.2011.

Указанным решением, в частности, ООО "Альянс - Трейд" отказано в праве на получение налоговых вычетов по НДС в сумме 1 435 520 рублей, что привело к неуплате НДС в сумме 69 628 рублей, пени в размере 77,94 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ в размере 13 925,60 руб..

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области N 1302/11 от 28.09.2011 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Свердловской области N 7057 от 15.08.2011 оставлено без изменения.

Полагая, что решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушенияN 7057 от 15.08.2011, в оспариваемой части, является незаконным, ООО "Альянс-Трейд" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.

В ходе проверки налоговым органом сделан вывод о том, что ООО "Альянс-Трейд" неправомерно заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 1 435 520 рублей по взаимоотношениям с контрагентами: ООО "ПромТрансСервис" в сумме 658 131 руб., ООО "Респект" в сумме 518 068 руб., ООО ТК "ГАЛАНТ" в сумме 259 321 руб.

Рассмотрев материалы дела, и оценив их, в порядке ст. 71 АПК РФ, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает выводы налогового органа о неправомерности заявленных налоговых вычетов в размере 1 435 520 рублей неправомерными, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 и 2 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из указанных положений следует, что счета-фактуры должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

При этом, в силу положений постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, а также, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности.

Из разъяснений, данных в пункте 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

Таким образом, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

Как следует из оспариваемого решения, налогоплательщиком неправомерно применены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с контрагентами ООО "ПромТрансСервис", ООО "Респект", ООО ТК "ГАЛАНТ", что привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в сумме 69 628 рублей.

Доначисляя налог на добавленную стоимость за проверяемый период, налоговая инспекция исходила из того, что спорные сделки совершены с целью завышения вычетов по НДС и получения организацией необоснованной налоговой выгоды.

Данный вывод налоговой инспекцией сделан на основании следующих обстоятельств.

Из материалов налоговой проверки следует, что ООО "Альянс-Трейд" в налоговой декларации за 4 квартал 2010 года заявлен налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным ООО "ПромТрансСервис" в количестве 8 шт. шт. за период с 01.10.2010 по 09.11.2010 на общую сумму 4 314 414 руб., в т.ч. НДС в сумме 658 131 руб.

Между ООО "ПромТрансСервис" (Поставщик) и ООО "Альянс-Трейд" (Покупатель) заключен договор поставки N 5 от 03.05.2010 на поставку товара (пиломатериал хвойных пород).

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие поставку товаров по требованию инспекции ООО "Альянс-Трейд" не представлены.

Инспекцией для проверки достоверности представленных документов ООО "Альянс-Трейд": договора поставки от 03.05.2010 N 5 (54) , товарных накладных и счетов-фактур за период с 01.10.2010 по 09.11.2010 в отношении ООО "ПромТрансСервис" были проведены мероприятия налогового контроля.

Согласно данным Федеральной базы Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) ООО "ПромТрансСервис" зарегистрировано 02.02.2010 и состоит на налоговом учете по месту нахождения: г. Екатеринбург, ул. Малышева 145 А, офис 30А. Руководителем и учредителем организации является Пантелеев Андрей Юрьевич.

Согласно Федеральной базе данных "Сведения о доходах" в проверяемый период ООО "ПромТрансСервис" справки формы 2-НДФЛ не предоставляло.

Произведен осмотр территории места нахождения ООО "ПромТрансСервис" по адресу, указанному в учредительных документах (г.Екатеринбург, ул. Малышева, 145 А, офис 30/А.), в ходе которого Инспекцией установлено, что по указанному адресу стоит отдельное офисное здание, офиса N 30/А в здании не существует. Офисные помещения организации ООО "ПромТрансСервис" в аренду не сдавались.

Как следует из оспариваемого решения (стр. 13 решения) ООО "ПромТрансСервис" в проверяемый период сдавалась бухгалтерская и налоговая отчетность. Организацией представлялись декларации по НДС за 2,3,4 кварталы 2010 года. Отчетность не нулевая (реализация по 4 кварталу 2010 года составила 47 564 841 руб.), подлежащая к уплате сумма налога 32 928 рублей.

При визуальном анализе полученных документов инспекцией установлено, что подпись руководителя ООО "РегионТоргСервис" на счетах фактурах, выставленных в адрес ООО "Альянс-Трейд", не соответствует подписи на документах, представленных банком ОАО "СКБ-Банк", что, по мнению заинтересованного лица, свидетельствует о недостоверности содержащихся в документах сведений.

С учетом изложенного, инспекция считает, что контрагент общества - ООО "ПромТрансСервис" имеет признаки анонимной структуры.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом также установлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерности заявленных ООО "Альянс-Трейд" налоговых вычетов в сумме 518 068 рублей по счетам- фактурам, выставленным в адрес заявителя контрагентом ООО "Респект", в связи с поставкой товара ( пиломатериал хвойных пород) по договору N 58 от 10.09.2010г.

Согласно п.2.3 указанного выше договора, поставка осуществлялась путем доставки товара продавцом (ООО "Респект") за свой счет по адресу, указанному покупателем. Товарно-транспортные накладные подтверждающие факт поставки товара налогоплательщиком в ходе налоговой проверки не представлены.

По данным Федеральной базы Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Респект", зарегистрировано 30.04.2010г. по адресу местонахождения г. Екатеринбург, ул. Колхозников,85,1 и состоит на учете в ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга.

Руководителем и учредителем общества является Кошеварова Н.Ю, являющаяся учредителем в 18 организациях.

При осмотре территории места нахождения ООО "Респект" Инспекцией установлено, что организация по указанному адресу не находится.

Согласно данным Федеральной базы данных "Сведения о доходах" за проверяемый период с ООО "Респект" справки формы 2-НДФЛ не предоставляло, сведения об имуществе организации и наличии транспортных средств отсутствуют.

Из анализа расчетного счета организации перечислений за услуги транспорта организацией не производилось.

В результате проведения контрольных мероприятий установлено, что последняя бухгалтерская и налоговая отчетность организацией представлена за 9 месяцев 2010 года. Документы по требованию налогового органа ООО "Респект" не представлены. Директор Кошеварова Н.Ю. для дачи пояснений не явилась.

На основании изложенного, Инспекция полагает, что ООО "Респект" обладает всеми признаками подставной организации руководитель и учредитель организации является "номинальным", бухгалтерская отчетность предоставляется с минимальными показателями, наемные работники отсутствуют, организация собственных основных средств, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и достижения положительного финансового результата не имеет.

Инспекцией, для проверки достоверности представленных налогоплательщиком документов по контрагенту ООО ТК "ГАЛАНТ"(договора от 01.10.2010 N 59, дополнительного соглашения к договору поставки от 01.10.10, товарных накладных, счетов-фактур за период с 01.10.2010 по 09.11.2010), проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО ТК "ГАЛАНТ" состоит на налоговом учете в Инспекции с 22.04.2009. Руководителем и учредителем организации является Марков Сергей Борисович.

Налоговым органом произведен осмотр территории места нахождения ООО ТК "Талант", в ходе которого установлено, что организация по адресу, указанному в учредительных документах и документах с реквизитами ООО ТК "ГАЛАНТ", представленных для проверки ООО "Альянс-Трейд", не находится. Признаки ведения финансово- хозяйственной деятельности отсутствуют.

При визуальном анализе полученных документов по ООО ТК "ГАЛАНТ" Инспекцией установлено, что подпись руководителя ООО ТК "ГАЛАНТ" в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных в адрес ООО "Альянс-Трейд" не соответствует подписи на заявлении на открытие банковского счета, а также карточке с образцами подписей и оттиска печати, поданной при открытии расчетного счета.

Согласно анализу расчетного счета, перечислений ООО ТК "ГАЛАНТ" за пиломатериал ООО "Альянс-Трейд" не осуществляло.

На основании изложенного Инспекция полагает, что ООО ТК "ГАЛАНТ" обладает признаками подставной организации руководитель и учредитель организации является "номинальным", по юридическому адресу общество не находится, налоговая и бухгалтерская отчетность предоставляется с минимальными показателями, организация собственных основных средств, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и достижения положительного финансового результата не имеет.

Суд, рассмотрев представленные суду доказательства, находит вывод инспекции о "номинальности" указанных организаций необоснованным и документально неподтвержденным.

Инспекцией не опровергнут довод налогоплательщика о том, что на момент заключения указанных выше договоров поставки и в настоящее время контрагенты налогоплательщика - ООО "Респект" и ООО ТК "ГАЛАНТ", ООО ПромТрансСервис" являются юридическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке, состоят на налоговом учете.

При рассмотрении материалов налоговой проверки судом установлено, что названные организации в проверяемый период осуществляли свою деятельность на территории Российской Федерации, открывали расчетные счета, что подразумевает наличие исполнительных органов, а также в проверяемый период сдавали налоговую отчетность (не нулевую). Факт представления контрагентами общества деклараций "с минимальными показателями" при миллионных оборотах свидетельствует лишь о невыполнении контрагентами своих обязанностей в качестве налогоплательщиков, но не свидетельствует о невозможности исполнения ООО "Альянс Трейд" и его контрагентами заключенных договоров поставки.

Организации, в проверяемый период, совершали операции по расчетным счетам, это подтверждено материалами налоговой проверки и проведенным инспекцией анализом движения денежных средств по расчетным счетам).

Отсутствие в момент проведения мероприятия по налоговому контролю организации-контрагента по юридическому адресу, не влияет на право налогоплательщика на применение вычета по НДС.

Довод налогового органа о том, что ООО "Респект", ООО ТК "ГАЛАНТ", ООО "ПромТрансСервис" не могли осуществлять поставку товара, т.к. у организации отсутствуют основные средства, нематериальные активы, арендованные основные средства, не подкреплены доказательствами и не могут быть приняты во внимание, поскольку в ходе проверки налоговым не проверялась возможность, привлечения рабочей силы, необходимых для выполнения обязанностей по договору, а также заключения гражданско-правовых договоров для реального исполнения договорных обязательств данным контрагентом.

Ссылка налогового органа, то обстоятельство, что налогоплательщик не представил товарно-транспортных накладных, в связи с чем у общества отсутствует право на получение вычета по налогу на добавленную стоимость, судом не принимается, поскольку налоговое законодательство не предусматривает в качестве условия для применения налогового вычета наличие товарно-транспортной накладной.

Совокупность представленных заявителем документов, а также установленные фактические обстоятельства, по мнению суда, подтверждают факт приобретения заявителем товара у названных контрагентов, а, соответственно, подтверждают наличие разумной деловой цели и правомерность заявленных налоговых вычетов.

Товар, полученный от указанных контрагентов, в дальнейшем, поставлялся ООО "Альянс-Трейд" на экспорт. Факт поставки и оприходования товара обществом, налоговым органом не оспорен.

Ссылки налогового органа на задолженность налогоплательщика по оплате товаров поставленных спорными поставщиками, судом не принимаются, поскольку факт оплаты применительно к проверяемому периоду не является условием для возникновения права на вычет по НДС.

Выявленные инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля визуальные отличия подписей на первичных документах не являются безусловными доказательством наличия в действиях налогоплательщика недобросовестных намерений на получение необоснованной налоговой выгоды.

При этом суд отмечает, что с заявлением о фальсификации финансово-хозяйственных документов, на которых проставлены спорные подписи руководителя поставщика налоговый орган, в порядке ст. 161 АПК РФ, не обращался, а почерковедческая экспертиза, которая могла подтвердить или опровергнуть подлинность подписи, налоговым органом не проводилась, тогда как в соответствии со ст. 95 НК РФ, у налогового органа имелось такое право.

Кроме того, налоговым органом суду не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что заявителю было известно, что поставщиками в счетах-фактурах товарных накладных указываются недостоверные сведения.

Согласно пояснений представителя налогоплательщика, у ООО "Альянс-Трейд" не было оснований сомневаться в благонадежности контрагентов, поскольку организации зарегистрированы в ЕГРЮЛ, сдавали налоговую отчетность, осуществляли товарооборот, договоры с контрагентами заключены на условиях отсрочки платежа, что позволяло расплачиваться за фактически отгруженный товар.

Как следует из материалов дела, ООО "Альянс-Трейд" при заключении договоров поставки у поставщиков были истребованы копии учредительных документов, свидетельства о постановке на налоговый учет, выписки ЕГРЮЛ (копии истребованных документов представлены налоговому органу в ходе проверки с возражениями на акт проверки от 29.05. 2011, т. д.1 стр. 37-42) .

Ссылки налогового органа на то, что спорные поставщики обладают признаками анонимных структур, судом не принимаются, поскольку из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 16.10.2003 N 329-О, следует, что истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики", как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

В пункте 10 Постановления N 53 от 12.10.2006 Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ указано, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязательств сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, так как налоговый орган, в силу статьи 65 АПК РФ, обязан доказать, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

По настоящему делу налоговым органом не представлено безусловных и достоверных доказательств того, что заявителю было известно о нарушениях налогового законодательства, допускаемых поставщиками; не доказаны намеренный выбор заявителем таких поставщиков и правовая зависимость этого факта с порядком исчисления налога на добавленную стоимость, участия заявителя в "схемах" ухода от налогообложения.

С учетом изложенного, суд считает, выводы Межрайонной ИФНС России N 30 по Свердловской области о неправомерности применения налоговых вычетов в сумме по взаимоотношениям с контрагентами ООО "ПромТрансСервис", ООО ТК "ГАЛАНТ", ООО "Респект", неправомерным, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью "Альянс-Трейд" требования удовлетворить.

Признать недействительным пункт 5 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Свердловской области N 7057 от 15.08.2011 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 1 435 520 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 30 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Трейд".

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Свердловской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Трейд" расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 (Две тысячи) рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.