Вопрос: Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль учесть доходы от реализации права требования по кредиту по договору цессии на дату подписания договора цессии? Вправе ли банк учесть в целях налога на прибыль расходы по списанию процентов, начисленных с даты подписания договора уступки права требования долга до даты полной оплаты приобретаемых прав, в случае если ранее указанные проценты были учтены в составе доходов? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 5, март 2012 г.)

Вопрос: Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль учесть доходы от реализации права требования по кредиту по договору цессии на дату подписания договора цессии?

Вправе ли банк учесть в целях налога на прибыль расходы по списанию процентов, начисленных с даты подписания договора уступки права требования долга до даты полной оплаты приобретаемых прав, в случае если ранее указанные проценты были учтены в составе доходов?

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

Пунктом 5 ст. 271 НК РФ установлено, что при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования, то есть день перехода права требования к новому кредитору.

В целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, доход (убыток) от уступки права требования долга, полученный как до, так и после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был подписан акт уступки права требования.

В соответствии с п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора определяются по усмотрению сторон.

При этом в случае, если договором уступки права требования не предусмотрено составление акта уступки права требования, то вышеуказанный доход (убыток) необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществляется переход права требования к новому кредитору исходя из условий договора уступки права требования.

Основание. Письмо Минфина России от 07.12.11 N 03-03-06/2/194.

Март 2012 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 5