Вопрос: Зависит ли порядок налогообложения НДФЛ от стоимости проезда и проживания от вида медицинского осмотра, на который направляется работник (обязательный или дополнительный)? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 6, март 2012 г.)

Вопрос: Зависит ли порядок налогообложения НДФЛ от стоимости проезда и проживания от вида медицинского осмотра, на который направляется работник (обязательный или дополнительный)?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии со ст. 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).

Предусмотренные данной статьей медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Если лечебные учреждения, в которых проводятся медицинские осмотры работников организации, расположены удаленно от их места жительства, оплата работодателем проезда и проживания в месте проведения медицинских осмотров, при условии их проведения в соответствии со ст. 213 ТК РФ, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку прохождение таких осмотров является обязанностью каждого работника.

В этом случае суммы оплаты организацией проезда к месту проведения медицинских осмотров работников и проживания в месте их проведения не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Вместе с этим необходимо учитывать, что оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Таким образом, оплата организацией проезда работников к месту проведения медицинских осмотров, не предусмотренных ст. 213 ТК РФ, и проживания в месте их проведения признается их доходом, полученным в натуральной форме.

Соответственно, стоимость указанной оплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Основание. Письмо Минфина России от 20.12.11 N 03-04-06/6-349.

Март 2012 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 6