Вопрос: ООО заключило с резидентом Республики Казахстан (заимодавцем) два договора займа. Заимодавец является единственным учредителем ООО. Займы предоставлены ООО на условиях платности и возвратности. Один заем получен ООО для пополнения собственных оборотных средств. Второй заем ООО передало сторонней российской организации, не являющейся аффилированной ни по отношению к ООО, ни по отношению к заимодавцу, под более высокий процент. Порядок учета процентов по контролируемой задолженности в целях налога на прибыль регулируется п. 2 ст. 269 НК РФ. При этом предельная величина процентов по контролируемой задолженности рассчитывается как отношение суммы процентов...(Журнал "Налоговый Навигатор", N 7, апрель 2012 г.)

Вопрос: ООО заключило с резидентом Республики Казахстан (заимодавцем) два договора займа. Заимодавец является единственным учредителем ООО. Займы предоставлены ООО на условиях платности и возвратности. Один заем получен ООО для пополнения собственных оборотных средств. Второй заем ООО передало сторонней российской организации, не являющейся аффилированной ни по отношению к ООО, ни по отношению к заимодавцу, под более высокий процент.

Порядок учета процентов по контролируемой задолженности в целях налога на прибыль регулируется п. 2 ст. 269 НК РФ. При этом предельная величина процентов по контролируемой задолженности рассчитывается как отношение суммы процентов, начисленных в отчетном периоде, к коэффициенту капитализации.

Доходы от процентов, начисляемых ООО сторонней российской организации, превышают расходы по процентам такой контролируемой задолженности.

Вправе ли ООО в целях налога на прибыль учитывать в расходах проценты, начисленные заимодавцем, в полном объеме без расчета предельной величины процентов по такой контролируемой задолженности?

Как исчисляется предельная величина признаваемых расходом процентов в данном случае: применительно к каждой соответствующей непогашенной контролируемой задолженности или применительно к совокупной непогашенной контролируемой задолженности?

Пунктом 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ, применяются правила, предусмотренные п.п. 2-4 ст. 269 НК РФ.

В частности, налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, при наличии обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 269 Кодекса, исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится применительно к непогашенной контролируемой задолженности вне зависимости от целей привлечения заемных средств и их последующего использования заемщиком (в том числе при передаче займа заемщиком третьей стороне под более высокий процент).

Предельная величина признаваемых расходом процентов определяется применительно к каждой соответствующей непогашенной контролируемой задолженности.

Основание. Письмо Минфина России от 16.01.12 N 03-03-06/1/19.

Апрель 2012 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 7