Вопрос: Исходя из смысла ст. 316.15 НК РФ, включаются ли внереализационные доходы в потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход? Каков порядок налогообложения указанного внереализационного дохода? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 15, апрель 2012 г.)

Вопрос: Исходя из смысла ст. 316.15 НК РФ, включаются ли внереализационные доходы в потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход?

Каков порядок налогообложения указанного внереализационного дохода?

На основании пп. 32 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем на основе патента возможно в отношении предпринимательской деятельности в области фотографии. Согласно п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями вышеназванного специального налогового режима, устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. При этом в рассматриваемом случае под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке, направленная на систематическое получение прибыли от реализации работ (услуг) в области фотографии.

В соответствии с п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в том случае, если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет данный специальный налоговый режим, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов.

В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысят 60 млн руб. (предельный уровень доходов), он считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Таким образом, в течение календарного года независимо от количества полученных патентов размер доходов индивидуального предпринимателя, перешедшего на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должен превышать 60 млн руб. В указанных доходах учитывают как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.15 НК РФ и отражаемые в Книге учета доходов.

При условии соблюдения ограничений, установленных п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ, вышеназванный индивидуальный предприниматель освобождается от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения на основе патента), за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Данный индивидуальный предприниматель также не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Вместе с тем доходы в виде безвозмездно полученного имущества не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг), а согласно п. 8 ст. 250 НК РФ являются внереализационными доходами.

Учитывая вышеизложенное, налогообложение внереализационных доходов, полученных индивидуальным предпринимателем, в том числе если эти доходы получены в результате осуществления видов предпринимательской деятельности, по которым разрешено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, следует осуществлять в рамках общего режима налогообложения, то есть в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, либо в порядке и на условиях, предусмотренных для общеустановленной упрощенной системы налогообложения.

Основание. Письмо Минфина России от 06.02.12 N 03-11-11/25.

Апрель 2012 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 8