Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 6 ноября 2007 г. N А56-19850/2007 Заявление ООО о признании недействительными решений ИФНС в части отказа в возмещении НДС по операциям импорта, доначислении налога и пеней, а также об обязании ИФНС возместить ООО сумму названного налога удовлетворено, так как, в частности, ООО выполнило все требования, с которыми НК РФ связывает наличие права на применение налоговых вычетов

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 6 ноября 2007 г. N А56-19850/2007

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 марта 2008 г.

Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2007 г. Полный текст решения изготовлен Об ноября 2007 года. Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Галкиной Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Виниковецкой М.Д. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: ООО "Виолла"

ответчик: Межрайонная ИФНС России N 17 по Санкт-Петербургу о признании недействительными решений и обязании возвратить НДС

при участии

- от заявителя: предст. Серова А.А.

- от ответчика: предст Рыжакова С.Ф.

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 17ло Санкт-Петербургу от -9 Об 2007 г. N 22/36, от 29.06 2007 г. N 22/37, а также просил обязать ответчика возместить ООО "Виолла" НДС за декабрь 2006 г. в сумме 3 090 789 руб. и январь 2007 г. в сумме 452 546 руб. путем возврата.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 116-118).

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за декабрь 2006 г. принято решение о привлечении к налоговой ответственности от 29.06.2007 г. N 22/36 (л.д. 13)

Согласно решению заявитель) отказано в возмещении НДС в сумме 3 090 789 руб. доначислен НДС в сумме 3 259 065 руб., начислены пени в сумме 9 445 руб. 90 коп., он-привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. так как заявитель систематически предъявляет НДС к возмещению из бюджета, не представлены CMR подтверждающие транспортировку грузов с территории иностранного государства на территорию РФ; не представлены договора по оказанию услуг по таможенному оформлению расчетные счета заявителя и покупателя в одном банке, оплата иностранному поставщику заявителем не производилась; отсутствуют основные средства, уставной капитал минимален заявитель не приобретал и не реализовывал ООО "Синтез" деревообрабатывающие станки последнюю отчетность покупатель представил за 9 месяцев 2006 г.; не представилась возможность проверить складские помещения ООО "Санрайз-Авто/>; ООО "Санрайз-Авто" не представило документы для проведения проверки; ООО "Виолла" не располагается по юридическому адресу; заявителем не представлены договора аренды складских помещении и оказания транспортных услуг. ТТН: рентабельность предприятия 0%; отгружая товар комиссионеру, заявитель не получает оплату за товар; сделка с комиссионером притворная. комиссионер не представил товар налоговому органу; заявитель скрывает факт передач; товара реальному покупателю и следовательно фактическую реализацию товара; действия заявителя направлены на получение налоговой выгоды.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка заявителя по уточненной налоговой декларации по НДС за январь 2007 г., по результатам которой принято решение от 29.06.2007 г. N 22/37 (л.д. 25).

Согласно решению заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 433 692 руб.. доначислен НДС в сумме 433 692 руб. по тем же основаниям, изложенным в решении от 29.06.2007 г. N 22/36.

Кроме того, налоговым органом указано, что заявитель неверно исчислил НДС с полученных авансовых платежей, поэтому ему доначислен НДС в сумме 81 045 руб.

В силу подпункта 4 пункта 1 ст. 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения НДС.

Согласно положениям статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно части второй статьи 172 НК РФ вычетами подлежат суммы НДС. фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия указанных товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено уплатой им суммы НДС таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и принятием этих товаров на учет, а правовое значение такого возмещения - компенсация налогоплательщику затрат по уплате установленного законом налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Положения статьи 176 НК РФ находятся во взаимосвязи с нормами статей 171, 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения НДС из бюджета при реальном осуществлении налогоплательщиком хозяйственных операций с реальными товарами.

В проверяемых периодах Общество в соответствии и импортным контрактом от 28.09.2007 г. N 01/06, заключенным с фирмой "Chic Invest Ltd (Marshall Island)", ввозило на таможенную территорию РФ товар: электро-погрузчики, комплектующие для них, зарядные устройства для силовых аккумуляторов, станки гибочные, компрессоры воздушные объемные роторные, части фронтальных автопогрузчиков, насосы масляные и т.д.

Ввоз ООО "Виолла" товаров на территорию РФ подтверждается грузовыми таможенными декларациями с отметкой таможни "Выпуск разрешен". Сумму НДС, предъявленную к вычету, Общество уплатило в составе таможенных платежей.

Так, за декабрь 2006 г. Общество уплатило на таможне НДС в составе таможенных платежей в размере 2 889 646 руб., за январь 2007 г. в сумме 491 735 руб.

Факт ввоза на таможенную территорию РФ и оплата НДС на таможне подтверждаются материалами дела и налоговым органом не оспариваются.

Согласно условиям контракта 28.09.2007 г. N 01/06, доставка товаров на территорию РФ осуществляется на условиях СРТ - Санкт-Петербург за счет иностранного контрагента и его транспортом.

Для осуществления размещения и хранения товаров, находящихся под таможенным контролем до завершения процедуры таможенного оформления, на складе временного хранения в зоне таможенного контроля Обществом заключен договор об оказании складских услуг N 12-210 ин 06 от 14.12.2006 г. с ООО "НТС-Интуравто".

В дальнейшем импортированный товар реализован Обществом в адрес покупателя - ООО "Синтез" по договору поставки N°2-a от 20.10.2006г. в декабре 2006г. на сумму 6 232 000 руб., в том числе НДС 950 644 руб., в январе - на сумму 1 511 200 руб., в том числе НДС 230 522 руб. Товар оплачен покупателем полностью.

Реализация ввезенных товаров покупателю - ООО "Синтез" подтверждается договором поставки, счетами-фактурами, товарными накладными, книгой продаж.

Кроме того, ООО "Виолла" заключен агентский договор с ООО "Санрайз-Авто" N 5 от 15.11.2006г., в соответствии с условиями которого ООО "Виола" (Принципат) обязуется передавать ООО "Санрайз-Авто" (Агент) товар, а ООО "Санрайз-Авто" обязуется за вознаграждение от имени и за счет ООО "Виолла" совершать юридические и фактические действия, направленные на поиск клиентов, проведение переговоров и заключение с ними договоров поставки.

Так, по агентскому договору N 5 от 15.11.2006 г. в декабре 2006 г. Заявителем был передан товар в адрес ООО "Санрайз-Авто" на сумму 19 001708 руб., в январе 2007г. - на сумму 1 744 175 руб.

Передача товаров агенту для реализации подтверждается товарными накладными.

По условиям договоров с контрагентами: договора поставки импортируемого товара N 2-от 20.10.2006г., заключенного с ООО "Синтез", а также агентского договора на реализацию импортируемого товара N 5 от 15.11.2006г., заключенного с ООО "Санрайз-Авто", Общество не занимается транспортировкой импортированных товаров. поставка товара осуществляется путем самовывоза контрагентами с места, указанного Обществом.

В соответствии с пунктом 2.1.3. вышеназванного агентского договора Агент - ООО "Санрайз-Авто" обязуется хранить товар на собственном складе до момента его реализации.

У Общества отсутствуют товарно-транспортные накладные, складские помещения и транспортные средства. Обязательства по срокам поставки, номенклатуре, количеству и качеству товаров считаются выполненными с момента подписания товарной накладной представителями Общества и покупателя товаров на внутреннем рынке. Представленные Обществом товарные накладные по форме Т0РГ-12(оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Наличие у Общества кредиторской задолженности обусловлено положением п.4.1. заключенного Обществом с иностранным партнером контракта, в соответствии с которым оплата товара осуществляется Заявителем в течение 360 дней с даты прибытия товара в Санкт -Петербург и передачи Заявителю отгрузочных документов.

Данное условие контракта не противоречит действующему российскому законодательству.

Расчеты налогоплательщика с иностранным поставщиком не влияют на право применения налоговых вычетов, поскольку в данном случае сумма НДС уплачена не поставщику, а таможенным органам при ввозе товара на территорию Российской Федерации.

В последующих налоговых периодах Обществом перечислялись средства в счет оплаты задолженности перед иностранным партнером. ООО "Виолла" погашена кредиторская задолженность на сумму 41 065 908 руб. 61 коп.

С момента создания организации и на момент проведения проверки численность работников организации составляла 2 (два) человека. Из представленных Обществом документов следует, что обязанности по ведению бухгалтерского учета осуществлялись главным бухгалтером Общества.

Условиями заключенных Обществом договоров не предусмотрено выполнение им обязанностей по доставке, хранению импортируемых товаров. Вывоз товаров со склада временного хранения осуществлялся контрагентами Общества. Деятельность, направленная на реализацию товара, поиск потенциальных покупателей осуществляется Агентом - ООО "Санрайз-Авто".

Таким образом, отсутствие у заявителя собственных или арендованных складских помещений, транспортных средств, основных средств, а также штатных специалистов по логистике и перевозкам в целях достижения результатов экономической деятельности компенсируется им возложением соответствующих обязанностей на своих контрагентов.

У ООО "Виолла" имеются расчетные рублевые и валютные счета также в филиале КБ "ИНКРЕДБАНК" в Санкт-Петербурге. Через указанные счета также осуществляются расчеты предприятия с контрагентами.

Кроме того, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета для налогоплательщика и его контрагентов открывать счета в одном банке. Поэтому факт наличия счетов ООО "Виолла" и ООО "Синтез" в одном и том же банке (ОАО "ПСБ") не является доказательством недобросовестности налогоплательщика.

Согласно данным бухгалтерской отчетности Общества (оборотно-сальдовая ведомость за декабрь200б- январь 2007г.) выручка от реализации товаров в декабре 2006г. составила 6 232 000 руб., при этом себестоимость продаж была равна 5 207 132 руб. 27 коп.

Таким образом, выручка предприятия за декабрь 2006 г. составила 1 024 867, 73 руб., т.е. наценка за реализованный товар в декабре 2006 г. составила 20%.

В январе 2007г. выручка от реализации товаров составила 1 511 200 руб., себестоимость продаж - 1 279 132 руб. 35 коп.

Таким образом, выручка от реализации товаров за январь 2007г. была равна232 067 руб. 65 коп., т.е. наценка за реализованный товар составила 15%..

В ходе камеральной проверки Обществом представлен договор аренды объекта нежилого фонда N 1-а от 01.09.06г. между Обществом и ЗАО "Лес", которым подтверждается то, что Общество на праве аренды занимает нежилое помещение по адресу: г. Санкт-Петербург, пр. Энгельса, д. 156, корп. 1.

Н момент проведения проверяющими осмотра вышеуказанного помещения сотрудники организации в офисе отсутствовали.

Так, генеральный директор организации, Иванов В.Н., находился в служебной командировке в г. Москве, главный бухгалтер организации, Серова А,А., находилась в очередном ежегодном отпуске (приказы представлены).

При составлении уточненной налоговой декларации за январь 2007г. Обществом в строке 140 по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров ошибочно указана сумма 357 500 руб., вместо 608 700 руб.

Таким образом, НДС с сумм полученных авансов должен был составить 92 853 руб., а не 54 534 руб. как указано в декларации.

В результате изложенного, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отраженная в строке 210 декларации, должна была составить 323 375 руб., вместо указанной 285 056 руб., т.е. сумма НДС, подлежащая уплате была занижена на 38 319 руб.

В то же время, при заполнении декларации налогоплательщиком была ошибочно указана сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с отгрузки соответствующих товаров (строка 300).

По данным книги покупок за январь 2007г. сальдо НДС по авансам, полученным в лгкабре 2006г. и подлежащим вычету в январе 2007г., составило 192 203 руб., сальдо НДС по авансам, полученным и подлежащим вычету в январе 2007г. составило 38 319 руб.

Таким образом, сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с отгрузки соответствующих товаров (строка 300 2007г.) за январь составила 230 522 руб.

Однако, в уточненной налоговой декларации за январь 2007г. в строке 300 налогоплательщиком заявлена сумма 192 203 руб.

В результате изложенного, Обществом была занижена сумма НДС, подлежащая вычету строка 340). Вместо подлежащей вычету суммы налога в размере 775 921 руб. указана сумма 737 602 руб., т.е. сумма НДС, подлежащая вычету, по данным декларации была занижена на 38 319 руб.

Таким образом, Заявитель признает, что в строках декларации 210 и 34 была допущена ошибка

В оспариваемых решениях налоговым органом Обществу доначислен НДС в размере 3 259 065 руб., в том числе 168 276 руб. недоимки за декабрь 2006г., за январь 2007г. в сумме 433 692 руб.

По мнению налогового органа отгрузка товара Агенту является реализацией товара, и, следовательно, с моментом отгрузки товара Агенту связана обязанность Заявителя по исчислению НДС.

Налоговый орган указывает на мнимость договора, заключенного Обществом с Агентом - ООО "Санрайз-Авто".

В обжалуемых решениях налоговым органом указывается на отсутствие у Агента -ООО "Санрайз-Авто" товара, принятого на ответственное хранение от ООО "Виолла".

В частности указывается, что при проведении проверяющими осмотра складские помещение ООО "Санрайз-Авто" закрыты, кладовщик отсутствует, инвентаризацию товара произвести не удалось.

Однако, тот факт, что склад предприятия закрыт соответствует обычаям делового оборота и является нормальным в хозяйственной деятельности.

Отсутствие кладовщика на складе в момент проведения осмотра также не позволяет сделать вывод об отсутствии в указанном месте товара.

Других доказательств отсутствия товара на складе ООО "Санрайз-Авто" налоговым органом не приводится.

Налоговым органом также не указывается на какие-либо противоправные действия ООО "Санрайз-Авто", направленные на воспрепятствование проведению проверяющими осмотра склада или сокрытие товара, принятого на ответственное хранение.

Вывод налогового органа о притворности сделки между Заявителем и ООО "Санрайз-Авто" нельзя признать обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации мнимой является сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Факт передачи товара Агенту подтверждается представленными Заявителем документами: договором, товарными накладными формы ТОРГ-12 с отметкой: "на комиссию".

В последующие налоговые периоды (март, апрель, май, июнь 2007г.) Агентом производилась реализация переданных Заявителем товаром, что подтверждается отчетами Агента и Обществом осуществлялась выплата агентского вознаграждения "Санрайз-Авто".

Таким образом, обязательства сторон по агентскому договору N 5 от 15.11.2006г. исполняются надлежащим образом и оснований для квалификации данной сделки как притворной, созданной лишь для вида не имеется.

В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому.

По агентскому договору N 5 от 15.11.2006г. ООО "Санрайз-Авто" обязуется хранить товар до момента его реализации последующим покупателям.

При этом в соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Аналогичные правила на основании статей 974 и 1011 ГК РФ применяются к агентскому договору.

В Письмах ФНС РФ N° 03-1-03/58@ от 17.01.2007г. "О налогообложении НДС операций, совершаемых по договору комиссии", N° ММ-6-03/202@ от 28.02.2006г. "О применении пункта 1 статьи 167 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005г. N° 119-ФЗ" указано, что при реализации товаров через комиссионера, моментом определения налоговой базы по НДС (моментом реализации товаров) признается дата составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров, моментом оплаты признается соответственно момент получения оплаты комитентом, либо от его имени 'комиссионером от покупателя товаров.

Передача товара Заявителем Агенту-ООО "Санрайз-Авто" не свидетельствует о реализации товара.

Оснований связывать дату передачи товара Агенту для реализации с моментом возникновения налоговой базы по НДС у Заявителя нет.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Таким образом, допустимость применения расчетного пути исчисления налогов обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

В рассматриваемом случае расчетный метод применен налоговым органом на основании произвольного изменения юридической квалификации сделки налогоплательщика, что не может быть признано судом обоснованным. В соответствии с пп. 3-5 ст. 88 НК РФ в случае выявления налоговым органом ошибок в налоговой декларации, противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениях, содержащихся в документах, имеющихся у налогового органа об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Лицо, проводящее проверку обязано представленные налогоплательщиком пояснения и документы рассмотреть.

Налоговым органом указанное требование закона не выполнено, чем по мнению налогоплательщика он лишен дополнительных гарантий, предоставленных налогоплательщику НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок.

Иные основания налогового органа опровергаются материалами дела или не являются основанием для отказа в принятии налоговых вычетов и возмещении НДС из бюджета.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

1. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 17по Санкт- Петербургу N° 22/36 от 29.06.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки.

2. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 17по Санкт- Петербургу N 22/37 от 29.06.2007 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки.

3. Обязать Межрайонную ИФНС России N 17 по Санкт-Петербургу возместить ООО "Виолла" НДС за декабрь 2006 г. в сумме 3 090 789 руб. и за январь 2007 г. в сумме 452 546 руб. путем возврата из бюджета на расчетный счет ООО "Виола".

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Галкина Т.В.