Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16 октября 2007 г. N А56-26424/2007 Заявление ООО о признании недействительными ненормативных актов ИФНС о привлечении налогоплательщика к ответственности: решения об отказе в возмещении НДС и требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, а также об обязании ИФНС возместить ООО сумму НДС по импортным операциям удовлетворено, поскольку, в частности, доводы ИФНС о недобросовестности и согласованности действий ООО и его контрагентов носят предположительный характер и не подтверждены в соответствии с требованиями АПК РФ соответствующими доказательствами

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 16 октября 2007 г. N А56-26424/2007

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г.

Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 16 октября 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Захарова В.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Чистяковой М.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - ООО "Эталон"

ответчик - Межрайонная ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными ненормативных актов

при участии

от заявителя - Николаевой Н.П. по доверенности от 14.08.2007 N б/н,

от ответчика- Тимофеевой В.И. по доверенности от 14.12.2006 N 18/25973,

установил:

ООО "Эталон" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными вынесенных Межрайонной инспекцией ФНС России N 23 по Санкт-Петербургу Решений N 10/13499 от 27.07.07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 10/13501 от 27.07.07 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, о признании недействительными требований Межрайонной инспекцией ФНС России N 23 по Санкт-Петербургу N 296, N 297, N 298, N 299, N 300, N 301 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.08.07, а также об обязании Межрайонной инспекцией ФНС России N 23 по Санкт-Петербургу возместить путем возврата из федерального бюджета ООО "Эталон" налог на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года в общей сумме 39048548 руб.

МИФНС полагает требования ООО "Эталон" необоснованными, оспариваемые ненормативные акты законными, так как в ходе контрольных мероприятий установлено, что деятельность ООО "Эталон" не имеет разумной экономической цели, главной целью, преследуемой налогоплательщиком, является получение дохода преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

В судебном заседании по ходатайству МИФНС к материалам дела приобщены копии документов, полученных в ходе осуществления мероприятий налогового контроля.

МИФНС заявлено ходатайство об отложении рассмотрения дела для представления в материалы дела копий бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках ООО "Эталон" за весь период деятельности. Учитывая, что МИФНС имела возможность представить указанные документы в материалы дела ранее, заявленное ответчиком ходатайство отклонено.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил:

По результатам камеральной проверки уточненных налоговых деклараций, представленных ООО "Эталон" по налогу на добавленную стоимость за июнь-ноябрь 2006 г., а также первичной налоговой декларации за декабрь 2006 г. МИФНС вынесено решение N 10/13499 от 27.07.07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым МИФНС привлекла ООО "Эталон" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1047703 руб., уменьшила исчисленную налогоплательщиком сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета, за июль 2006 г. на сумму 3358115 руб., за август 2006 г. на сумму 6816166 руб., за сентябрь 2006 г. на сумму 7186206 руб., за октябрь 2006 г. на сумму 7406670 руб., за ноябрь 2006 г. на сумму 8610289 руб., за декабрь 2006 г. на сумму 5671102 руб., доначислила в связи с отказом в применении налоговых вычетов НДС с реализации в размере 13553246 руб., в том числе за июль 2006 г. в сумме 2162699 руб., за август 2006 г. в сумме 2035684 руб., за сентябрь 2006 г. в сумме 2111073 руб., за октябрь 2006 г. в сумме 2005276 руб., за ноябрь 2006 г. в сумме 4500788 руб., за декабрь 2006 г. в сумме 737726 руб., предложила ООО "Эталон" зачесть из имеющейся по данным КРСБ переплаты сумму доначисленного налога 8314732 руб., уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговых санкций, неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на добавленную стоимость 5238514 руб., пени за несвоевременную уплату налога 394776 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

На основании решения N 10/13499 от 27.07.07 МИФНС выставлены требования N 296, N 297, N 298, N 299, N 300, N 301 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.08.07.

Также МИФНС вынесено решение N 10/13501 от 27.07.07 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, которым МИФНС отказала ООО "Эталон" в возмещении НДС за июль 2006 г. в сумме 3358115 руб., за август 2006 г. в сумме 6816166 руб., за сентябрь 2006 г. в сумме 7186206 руб., за октябрь 2006 г. в сумме 7406670 руб., за ноябрь 2006 г. в сумме 8610289 руб., за декабрь 2006 г. в сумме 5671102 руб.

В обоснование принятых решений МИФНС указала следующее. В ходе контрольных мероприятий установлено, что деятельность ООО "Эталон" не имеет разумной экономической цели, главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность. В ходе налоговой проверки установлено, что ООО "Эталон" осуществляло импорт товаров (бумага, чернила типографские, батарейки, кабель, сумки, оболочка для колбасы, крахмал, металлопрокат и т.д.) в соответствии с контрактами, заключенными с иностранными поставщиками. Таможенное оформление товаров, ввезенных на территорию РФ, в проверяемых периодах осуществляла Балтийская таможня. Таможенным сопровождением и оформлением груза занималось ООО "Эталон", услуги по транспортной экспедиции внешнеторговых грузов оказывает ООО "Гринвэй-Нева". Во время таможенного оформления товары хранились на складе временного хранения ООО "Моби Дик". Товары, ввезенные на территорию РФ в соответствии с контрактами с иностранными поставщиками, были реализованы следующим организациям: ООО "Трейд Мегаполис" на основании договора поставки от 18.10.06 N 025/06, ООО "РУСПРОМТЭК" на основании' договора поставки от 01.08.06 N 1/8, ООО "Пульс-Инвест" на основании договора поставки от 01.08.06 N Э-ПИ 8/21, ООО "ПРЕМЬЕРО" на основании договора поставки от 01.08.06 N 15/2006, ООО "Альбатрос" на основании договора поставки от 01.06.06. N 1. ООО "Эталон" заключило договор комиссии на реализацию товара с ООО "СоюзМаркет" от 01.06.06 N ДК-2. ООО "Эталон" передало ООО "СоюзМаркет" товары на реализацию в сумме 268307241,40 руб., в том числе НДС 43600565,40 руб. В соответствии с отчетами комиссионера ООО "СоюзМаркет" заключило договор субкомиссии на реализацию товаров от 05.06.06 N СК-1 с ООО "Один", которому был передан на реализацию товар комитента. В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Один" 29.09.06 была внесена запись в ЕГРЮЛ об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Запись была внесена на основании справки о наличии признаков недействующего юридического лица от 26.05.06 N 7806/1749, выданной МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу. Расчетный счет ООО "Один" закрыт 13.04.06. Таким образом, к моменту заключения договора субкомиссии от 05.06.06 N СК-1 с ООО "СоюзМаркет" ООО "Один" являлось недействующим юридическим лицом. ООО "СоюзМаркет" не представило годовую налоговую отчетность за 2006 г., декларацию по НДС за декабрь 2006 г. За январь, февраль 2007 г. представлены "нулевые" декларации по НДС. ООО "СоюзМаркет" не представило на проверку документы, касающиеся деятельности ООО "Эталон", в частности, отчеты субкомиссионера ООО "Один", которому передавались товары на реализацию доже после его ликвидации. В документах, представленных ООО "Эталон" на камеральную проверку, имеются расхождения с документами, представленными ООО "Моби Дик". По данным ООО "Эталон" товары отгружались в адрес ООО "Альбатрос", ООО "СоюзМаркет". По данным товарно-транспортных накладных, представленных ООО "Моби Дик", заказчиком и грузополучателем товаров является ООО "М-ТрансСервис" г.Москва. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что деятельность ООО "Эталон" не имеет разумной экономической цели. В течение продолжительного времени товары, переданные на реализацию комиссионеру, в полном объёме реализованы не были. Анализ выручки, отраженной в декларациях по НДС за январь-май 2007 г., показывает, что в данных периодах товары также не были реализованы. Исходя из данного анализа, можно сделать вывод, что товары не будут реализованы в дальнейшем и, соответственно, не будет исчислен НДС с выручки от реализации данных товаров. Товары передавались на реализацию организации, ликвидированной в связи с наличием признаков недействующей организации. Таким образом, ООО "Эталон" действовало без должной осмотрительности и осторожности. ООО "Эталон" имеет значительную кредиторскую задолженность перед поставщиками импортных товаров. Оплата за товары иностранным поставщикам не производилась с даты первой отгрузки товаров до настоящего времени. Динамика расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отрицательная. Рентабельность предприятия за 2006 г. 0,019%, за 1 квартал 2007 г. 0,3%. Прибыль для целей налогообложения за 2006 г. составила 145б4 руб. налог на прибыль - 3496 руб. Прибыль для целей налогообложения за 1 квартал 2007 г. составила 4531 руб., налог на прибыль - 1088 руб. Налог на имущество не начислялся и не уплачивался в связи с отсутствием у организации основных средств.

Из материалов дела следует, что ООО "Эталон" заключило контракты N RO-07-06 от 07.07.06 с фирмой "ROQUETTE FRERES" (Франция), N КМС-07-06 от 07.07.06 с фирмой "KARTOFFELMELCENTRALEN А.М.В.А." (Дания), N 0l/06-im от 06.06.06 с фирмой "Elab Artie S.A." (Чили), N HYB-07-06 от 07.07.06 с фирмой "ZAKLAD CERAMIKI SANITARNEJ STANISLAW HYBNER" (Польша), в соответствии с которыми осуществило ввоз товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации ООО "Эталон" в составе таможенных платежей произвело уплату НДС в июле 2006 г. в сумме 5455,223 руб., в августе 2006 г. в сумме 8823966 руб., в сентябре 2006 г. в сумме 8978986 руб., в октябре 2006 г. в сумме 9159579 руб., в ноябре 2006 г. в сумме 13109050 руб., в декабре 2006 г. в сумме 6401360 руб.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления и уплата ООО "Эталон" сумм НДС таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу РФ подтверждаются представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, выписок банка и платежных документов с отметками таможни о списании таможенных платежей.

Сумма налога, предъявленная заявителю при приобретении на территории Российской Федерации услуг, составила в июле 2006 г. 46464 руб., в августе 2006 г. 27884 руб., в сентябре 2006 г. 318293 руб., в октябре 2006 г. 252367 руб., в ноябре 2006 г. 2027 руб., в декабре 2006 г. 7468 руб., что подтверждается счетами-фактурами.

Приобретенные ООО "Эталон" товары и услуги приняты к учету. Принятие товаров и услуг к учету подтверждается представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, журналов-ордеров и карточек счетов бухгалтерского учета, книг покупок за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 г.

Ввезенные на таможенную территорию РФ товары приобретены ООО "Эталон" в целях перепродажи и частично реализованы покупателям на внутреннем рынке ООО "Альбатрос" по договору поставки N 1 от 01.06.06, ООО "ПРЕМЬЕРО" по договору поставки N 15/2006 от 01.08.06, ООО "Пульс-Инвест" по договору поставки N Э-ПИ 8/21 от 01.08.06, ООО "РУСПРОМТЭК" по договору поставки N 1/8 от 01.08.06, ООО "Трейд Мегаполис" по договору поставки N 025/06 от 18.10.06, в остальной части - переданы на реализацию комиссионеру ООО "СоюзМаркет" по договору комиссии N ДК-2 от 01.06.06. На основании товарных накладных о передаче товаров покупателям ООО "Альбатрос", ООО "ПРЕМЬЕРО", ООО "Пульс-Инвест", ООО "РУСПРОМТЭК", ООО "Трейд Мегаполис", а также на основании отчетов комиссионера ООО "СоюзМаркет" о продаже переданных на комиссию товаров со стоимости переданных покупателям товаров заявителем исчислен НДС с реализации.

В декларации по НДС за июль 2006 г. (уточненный расчет) ООО "Эталон" отразило реализацию товаров в сумме 12014993 руб. начисленный с реализации НДС в сумме 2162699 руб., налоговые вычеты в сумме 5520814 руб., в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащий вычету, в сумме 46464 руб., НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 5455223 руб., НДС, исчисленный с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащий вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, в сумме 19127 руб. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 3358115 руб.

В декларации по НДС за август 2006 г. (уточненный расчет) ООО "Эталон" отразило реализацию товаров в сумме 11309356 руб., начисленный с реализации НДС в сумме 2035684 руб., налоговые вычеты в сумме 8851850 руб., в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащий вычету, в сумме 27884 руб., НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 8823966 руб. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 6816166 руб.

В декларации по НДС за сентябрь 2006 г. (уточненный расчет) ООО "Эталон" отразило реализацию товаров в сумме 11728186 руб., начисленный с реализации НДС в сумме 2111073 руб., налоговые вычеты в сумме 9297279 руб., в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащий вычету, в сумме 318293 руб., НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 8978987 руб. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 7186206 руб.

В декларации по НДС за октябрь 2006 г. (уточненный расчет) ООО "Эталон" отразило реализацию товаров в сумме 11140420 руб., начисленный с реализации НДС в сумме 2005276 руб., налоговые вычеты в сумме 9411946 руб., в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащий вычету, в сумме 252367 руб., НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 9159579 руб. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 7406670 руб.

В декларации по НДС за ноябрь 2006 г. (уточненный расчет) ООО "Эталон" отразило реализацию товаров в сумме 25004380 руб., начисленный с реализации НДС в сумме 4500788 руб., налоговые вычеты в сумме 13111077 руб., в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащий вычету, в сумме 2027 руб., НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 13109050 руб. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 8610289 руб.

В декларации по НДС за декабрь 2006 г. ООО "Эталон" отразило реализацию товаров в сумме 4098478 руб., начисленный с реализации НДС в сумме 737726 руб., налоговые вычеты в сумме 6408828 руб., в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащий вычету, в сумме 7468 руб., НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 6401360 руб. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 5671102 руб.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у заявителя в связи с тем, что не все импортированные товары, приобретенные ООО "Эталон" в целях перепродажи, были реализованы на внутреннем рынке в июле, августе, сентябре, октябре, ноябре, декабре 2006 г.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, в силу указанных положений НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Материалами дела подтверждается выполнение ООО "Эталон" всех условий, необходимых для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 г. и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Судом не принимаются доводы МИФНС о недобросовестности ООО "Эталон" как налогоплательщика и об отсутствии в деятельности ООО "Эталон" разумной экономической цели.

Согласно статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в определении от 25.07.01. N 138-0, на налоговые органы также возлагается обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности действий налогоплательщика, должны быть выявлены налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля и с бесспорностью указывать на совершение налогоплательщиком и связанными с ним лицами согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание оснований для возмещения суммы налога из бюджета.

Налоговый орган не представил доказательств совершения ООО "Эталон" и его контрагентами лишенных экономического содержания согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, поскольку, как установлено материалами дела, заявитель осуществлял операции с реальными, имеющими действительную стоимость товарами, фактически ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации с целью перепродажи.

При рассмотрении дела ответчик не доказал, что налогоплательщик фактически не осуществлял хозяйственной деятельности, заявленный товарооборот отсутствует, представленные налогоплательщиком документы недействительны в силу их фальсификации либо по иным причинам, и отраженные в них сведения недостоверны.

Судом не принимаются доводы МИФНС о том, что согласно товарно-транспортных, накладных, представленных ООО "Моби Дик", заказчиком и грузополучателем товаров при вывозе их с СВХ являлось ООО "М-ТрансСервис", г.Москва, что, по мнению ответчика, вступает в противоречие с представленными ООО "Эталон" документами об отгрузке товаров в адрес ООО "Альбатрос", ООО "СоюзМаркет".

Договором поставки N 1 от 01.06.06, заключенным между ООО "Эталон" и ООО "Альбатрос", предусмотрено, что вывоз товаров с СВХ осуществляется покупателем) Договором комиссии N ДК-2 от 01.06.06, заключенным между ООО "Эталон" и ООО "СоюзМаркет", обязанность по вывозу товаров возложена на комиссионера. При таких обстоятельствах данные товарно-транспортных накладных, согласно которых заказчиком и грузополучателем товаров при вывозе их с СВХ являлось ООО "М-ТрансСервис", не опровергают подтвержденной товарными накладными фактической передачи товаров от ООО "Эталон" покупателю ООО "Альбатрос" и комиссионеру ООО "СоюзМаркет". Представителем заявителя в судебном заседании пояснено, что ООО "Эталон" не имеет договорных отношений с ООО "М-ТрансСервис". Наличие таких отношений, как следует из вынесенного МИФНС решения, не установлено и при осуществлении мероприятий налогового контроля.

Также налоговым органом при рассмотрении дела не опровергнуты и такие обстоятельства, как уплата сумм налога таможенному органу, оприходование товаров, частичная реализация товаров на внутреннем рынке, отраженние реализации товаров в налоговых декларациях с начислением с реализации НДС в установленном порядке. Сокрытия реализации товаров на внутреннем рынке и занижения налоговой базы по НДС, вынесенным МИФНС решением, не установлено, налогоплательщику доначислен к уплате в бюджет НДС с реализации, отраженной непосредственно ООО "Эталон" в налоговой отчетности за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 г.

Наличие у заявителя прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности не оспаривается вынесенными МИФНС решениями. Следовательно, хозяйственные операции ООO "Эталон" обусловлены разумными экономическими причинами, а применение налоговых вычетов осуществлялось заявителем в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности.

При этом низкая, по мнению МИФНС, величина рентабельности финансово-хозяйственной деятельности заявителя не свидетельствует об отсутствии в совершенных ООО "Эталон" хозяйственных операциях деловой цели и о неправомерности в связи с этим применения налоговых вычетов, поскольку обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала налогоплательщиком.

В отсутствие в материалах дела доказательств совершения ООО "Эталон" и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное, не связанное с реальной предпринимательской деятельностью, создание оснований для возмещения налога и наличия у налогоплательщика умысла, направленного на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета, приводимые налоговым органом доводы об отсутствии у ООО "Эталон" основных средств и офисных помещений не являются, подтверждением недобросовестности заявителя при реализации права на применение налоговых, вычетов и возмещение НДС.

Доказательств невозможности реального осуществления налогоплательщиком отраженных в учете хозяйственных операций по приобретению и перепродаже товаров, а также необходимости для осуществления таких операций на условиях, определенных контрактами с иностранными поставщиками и договорами с покупателями и комиссионером, основных средств (транспорта, складских помещений и пр.) МИФНС не представлено.

Довод МИФНС об отсутствии оплаты иностранным поставщикам суд считает ошибочным, поскольку в случае ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость уплачивается не поставщику, а таможенному органу. При таких обстоятельствах наличие по данным бухгалтерского учета ООО "Эталон" кредиторской задолженности не является признаком недобросовестности налогоплательщика.

Таким образом, фактические обстоятельства, с которыми закон связывает возмещение суммы налога из бюджета, подтвержденные материалами дела, МИФНС не опровергнуты, доказательства совершения заявителем и его контрагентами лишенных экономического содержания согласованных умышленных действий, лишенных деловой цели и направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, а также доказательства сокрытия заявителем налоговой базы по НДС ответчиком при рассмотрении дела не представлены. Приведенные налоговым органом доводы не позволяют утверждать о недобросовестности налогоплательщика, поскольку выводы налогового органа основаны на предположениях и не подтверждаются материалами дела.

Налоговая добросовестность третьих лиц не является предметом исследования в рамках данного дела, поскольку не доказана согласованность действий налогоплательщика и его контрагентов, направленная на искусственное, без реальной хозяйственной цели,' создание условий для возмещения суммы налога из бюджета.

При таких обстоятельствах, оценив все имеющиеся доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд не усматривает в действиях ООО "Эталон" нарушения положений статей 171, 172, 173 НК РФ при применении налоговых вычетов в июле, августе, сентябре, октябре, ноябре, декабре 2006 г., а также недобросовестности и злоупотребления правом, предоставленным статьей 176 НК РФ, при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета.

Следовательно, оснований для отказа в применении налоговых вычетов по суммам налога, предъявленным заявителю поставщиками услуг на территории Российской Федерации, а также суммам налога, уплаченным заявителем при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, у МИФНС не имелось.

При таких обстоятельствах требования ООО "Эталон" подлежат удовлетворению и принятые налоговым органом решения и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, оспариваемые заявителем, подлежат признанию недействительными.

Нарушенное право налогоплательщика подлежит восстановлению в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 176 НК РФ возмещение налога путем возврата на банковский счет налогоплательщика осуществляется по заявлению налогоплательщика.

Письменные заявления о возврате начисленных к возмещению сумм НДС за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 г. поданы ООО "Эталон" в МИФНС 02.05.07.

Согласно справки МИФНС о состоянии расчетов ООО "Эталон" по налогам, сборам, взносам, за ООО "Эталон" числится задолженность по пени по ЕСН и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию. Заявителем представлены копии платежных поручений об уплате данной задолженности. Также за заявителем числится отсроченная задолженность перед федеральным бюджетом по налогу, пени и налоговым санкциям по НДС, начисленная оспариваемым решением. Другой задолженности перед федеральным бюджетом ООО "Эталон" не имеет.

Заявителю при обращении в арбитражный суд была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167- 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными следующие ненормативные акты Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу:

- Решение N 10/13499 от 27.07.07,

- Решение N 10/13501 от 27.07.07,

- Требования N 296, 297, 298, 299, 300, 301 по состоянию на 14.08.07.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу возместить путем возврата из федерального бюджета ООО "Эталон" налог на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за июль 2006 года в сумме 3358115 руб., за август 2006 года в сумме 6816166 руб., за сентябрь 2006 года в сумме 7186206 руб., за октябрь 2006 года в сумме 7406670 руб., за ноябрь 2006 года в сумме 8610289 руб., за декабрь 2006 года в сумме 5671102 руб., итого в общей сумме 39048548 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Захаров В.В.