Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25 октября 2007 г. N А56-27116/2007 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части привлечения к налоговой ответственности, уплате штрафа, пеней и недоимки по НДС удовлетворено, поскольку использование рекламно-сувенирной продукции осуществлялось в рекламных целях, следовательно, распространение данной продукции не может рассматриваться как безвозмездная передача товара, а также не является объектом налогообложения НДС

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 25 октября 2007 г. N А56-27116/2007

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 апреля 2008 г.

Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2007 года . Полный текст решения изготовлен 25 октября 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Соколовой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Э.В.Деминой

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: ЗАО АКБ "Петербургский городской банк"

ответчик: Межрайонная ИФНС России N 4 по Санкт-Петербургу

о признании частично недействительным решения

при участии

от заявителя - представитель Пивоева Е.Н., доверенность от 03.09.2007 N 99, представитель Куняшева Е.Г., доверенность от 07.09.2007 N 103.

от ответчика - специалист 1 разряда Тюрин А.Г. доверенность от 26.03.2007 N 03-30-09/02320.

установил:

ЗАО АКБ "Петербургский городской банк" (далее - Банк, заявитель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, ответчик) от 19.07.2007 N 13-31/47 в части требования о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ:

- уплате штрафа в размере 5049 руб. за неуплату сумм НДС в результате занижения налоговой базы.

- уплате пеней в размере 4 972 руб.

-уплате недоимки в размере 25 245 руб.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. Ответчик в своем отзыве и его представитель в судебном заседании против требований возражал, считая их не обоснованными.

Судом установлены следующие обстоятельства:

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Банка по вопросам соблюдения налогового законодательства РФ, правильности исчисления, удержания, уплаты, и перечисления налогов и сборов.

По результатам проверки принято Решение N 13-31 /47 от 19.05.2007.

Согласно оспариваемому решению 04.10.2005 Банком были заключены договор N 12852-1 от 04.10.05 и дополнительное соглашение N 1/542 от 04.10.2005 к договору N 12852-1 с ЗАО "ПОНИ" на осуществление следующих услуг: изготовление по оригинал-макету и поставка рекламной продукции (рекламных ежедневников, многоцветных рекламных брошюр, многоцветных каталогов) на общую сумму 11 849 473 руб. Согласно Акту сдачи-приемки выполненных работ по договору N 12852-1 от 04.10.2005 вся продукция в полном объеме передана Банку. Вышеуказанная продукция (ежедневники в количестве 1650 шт.) на сумму 165 495 руб. на основании Требования от 26.12.2005 N 207 АХО была распространена среди определенного круга лиц для рекламных целей.

Инспекция считает, что в нарушение п.1 ст. 146 НК РФ Банк не признает объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость за 2005 г. передачу на безвозмездной основе рекламной продукции неопределенному кругу лиц на сумму 165 495 руб. Заявитель в этой части с решением ответчика не согласен и считает его не действительным.

Заслушав доводы сторон, изучив материалы дела, суд находит требования Общества подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Операции, признаваемые и не признаваемые объектом налогообложения, указаны в пунктах 1 и 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В главе 21 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Поскольку в налоговом законодательстве не дано определение понятия "безвозмездная передача", то в силу статьи 11 НК РФ следует учитывать положения иных отраслей законодательства.

Согласно статье 572 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" установлено, что реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам на рекламу могут быть отнесены расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий; на приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний и т.д.

Инспекцией не оспаривается, что действия Общества по распространению сувенирной продукции носили исключительно рекламный характер. Стоимость рекламно-сувенирной продукции включена Обществом в состав расходов по налогу на прибыль как расходы по рекламе в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Положениями п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что передача товаров для собственных нужд признается объектом налогообложения, если расходы по ним не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Положения п. 2 ст. 154 НК РФ устанавливают порядок определения налогооблагаемой базы при реализации товаров на безвозмездной основе.

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации, в т.ч. безвозмездной передаче имущества в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ применяется в том случае, когда приобретенное имущество учитывается (подлежит учету) по стоимости с учетом уплаченного продавцу НДС.

В силу положений п. 5 ст. 170 НК РФ банки вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, сумм НДС, уплаченных поставщикам по приобретаемым товарам, работам, услугам, при условии уплаты в бюджет налога, полученного по облагаемым операциям НДС.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленного покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитывается в стоимости таких товаров, в случае приобретения товаров для использования в операциях по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). В силу абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на иные виды рекламы (в т.ч. рекламную продукцию) в пределах норматива 1 % от выручки признаются расходами, связанными с производством и реализацией.

То обстоятельство, что размер расходов на рекламную продукцию не превысил указанного норматива, подтверждается материалами дела.

В силу п. 3 ст. 149 НК РФ банковские операции не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в связи с чем приобретенная налогоплательщиком рекламная продукция подлежит учету по стоимости приобретения, что следует из п. 1 ст.40 НК РФ, с включением в нее суммы НДС, предъявленного продавцами.

Таким образом, в отношении имущества, подлежащею при приобретении учету с включением в стоимость НДС, п. 3 ст. 154 НК РФ устанавливает специальный порядок исчисления НДС при любом виде реализации, в т.ч. безвозмездной. Установленный п. 3 ст.154 НК РФ порядок исчисления НДС, при реализации такого имущества, является специальным, т.е. исключающим применение п. 2 ст. 154 НК РФ.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что использование рекламно-сувенирной продукции осуществлялось в рекламных целях, следовательно, распространение данной продукции не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к п. 1 ст. 146 НК РФ, а также не является объектом налогообложения НДС.

Исходя из вышеизложенного, Решение Инспекции N 13-31/47 от 19.07.2007 в оспариваемой части следует признать несоответствующим Положениям НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

1. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Санкт-Петербургу от 19.07.2007 N 13-31/47 в части требования о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ:

- уплате штрафа в размере 5049 руб. за неуплату сумм НДС в результате занижения налоговой базы;

- уплате пеней в размере 4 972 руб.;

-уплате недоимки в размере 25 245 руб.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 4 по Санкт-Петербургу в пользу Закрытого акционерного общества АКБ "Петербургский городской банк" государственную пошлину в размере 2000 руб., уплаченную платежным поручением N 2285 от 16.08.2007.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Соколова С.В.