Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19 сентября 2007 г. N А56-9850/2007 Заявление Учреждения о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности за неправомерно отнесенные в состав производственных расходов затраты на капитальный ремонт и проведение организаторско-технических мероприятий по созданию объектов недвижимости, не удовлетворено, поскольку расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика

ГАРАНТ:

Постановлением Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2008 г. данное решение частично отменено

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 19 сентября 2007 г. N А56-9850/2007

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 мая 2008 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Бойко А.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Бойко А.Е.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель Муниципальное учреждение здравоохранения "Центральная районная больница"

заинтересованное лицо ИФНС России по Киришскому району Ленинградской области

о признании недействительным решения N 02-09/830 от 15.03.2007 г.

при участии

от заявителя: Д.Е.Борисенко - представитель по доверенности

от заинтересованного лица: С.К. Шумеева - представитель по доверенности Н.В. Смирновой - представитель по доверенности

установил:

Муниципальное учреждение здравоохранения "Центральная районная больница" обратилось в суд с заявлением, в котором просит признать недействительным Решение ИФНС России по Киришскому району Ленинградской области N 02-09/830 от 15.03.2007 г.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу

Установлено следующее:

15.03.2007 г. ИФНС России по Киришскому району Ленинградской области (далее Инспекция) было вынесено решение N 02-09/830 о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:

Инспекция решила:

1. Привлечь МУЗ "ЦРБ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплат}' налога на прибыль в виде штрафа в размере 20% от не полностью уплаченной суммы налога в размере 44537 руб.

2. Предложить МУЗ "ЦРБ"

2.1. Уплатить в срок указанный в требовании, суммы:

а) налоговых санкций, указанных в п. 1 резолютивной части настоящего решения:

б) не полностью уплаченного налога на прибыль в сумме 1317770 руб.

в) пени за несвоевременную уплату налога на прибыль - 221121 руб. Всего по п. 2.1.-1583428 руб.

В решении указано на завышение производственных расходов при начислении налога на прибыль за 2003 г. 3 203 572 руб. и за 2004 г. 2287139 руб., вследствие нарушения п. 1 ст. 272, ч.З ст. 321 НКРФ.

МУЗ "ЦРБ" по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2003 г. получена прибыль в размере 513984 руб.

Финансовый результат за 2003 г. подлежит увеличению на сумму завышенных предприятием расходов в размере 3 203 572 руб.

В нарушение п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 272 НК РФ организация неправомерно отнесла в состав производственных расходов затраты на капитальный ремонт больницы в размере 2 969 667 руб. по счетам-фактурам и актам выполненных работ:

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, должны распределяться пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Затраты на капитальный ремонт МУЗ "ЦРБ" должны быть отнесены на расходы по коммерческой деятельности пропорционально доле дохода по этому виду деятельности, т.е. в размере 11,65%.

1.1.2 В нарушение п. 1 ст. 252, п. 10 ст. 274, п.п. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ организация неправомерно отнесла в состав производственных расходов затраты на капитальный ремонт аптеки МУЗ "ЦРБ", деятельность которой переведена на уплату единого налога на вмененный доход, в размере 233905 руб. по счету-фактуре:

- N 00000007 от 27.06.2003 г. на сумму 233905 руб. - подрядчик ООО "Аэлита"

Согласно п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с налоговым кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В соответствии с с п. 2 ст. 346.26 НК РФ аптека МУЗ "ЦРБ" переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

На основании вышеизложенного финансово-хозяйственный результат МУЗ "ЦРБ" за 2003 г. по данным проверки составит прибыль в размер 3 717 556 руб.

МУЗ "ЦРБ" осуществляет деятельность по исполнению бюджета и внебюджетную деятельность. Общий доход за 2003 г. составил 159 387 950 руб. Доход от коммерческой деятельности за 2003 г. составил 18750012 руб., что составляет 11,65% общего дохода.

МУЗ "ЦРБ" по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2004 г. получена прибыль в размере 4681421руб.

Финансовый результат за 2004 г. подлежит увеличению на сумму завышенных предприятием расходов в размере 2287139 руб.

В нарушение п. 5 ст. 270, п. 23 ст. 270, п. 1 ст. 321.1 НК. РФ МУЗ "ЦРБ" неправомерно отнесла в состав производственных расходов затраты на проведение организаторско-технических мероприятий по созданию объектов недвижимости - восьми двухквартирных жилых домов для работников МУЗ "ЦРБ" в соответствии с договором на реализацию инвестиционного проекта N 1 от 10.03.2004 г. в размере 2 009 341 руб. по счетам-фактурам и актам выполненных работ.

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ расходы по созданию амортизируемого имущества не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль, а принимаются к вычету через амортизационные отчисления после принятия к учету основного средства.

В нарушение п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 272 НК РФ МУЗ "ЦРБ" неправомерно отнесла в состав производственных расходов затраты на капитальный ремонт прачечной ЦБР в размере 77798 руб. по счету-фактуре N Э-021 от 31.10.2004 г. - подрядчик ООО "Балтэнергостроймонтаж-2000" (ИНН 4708009760. 187110, г. Кириши ул. Строителей. 2) на сумму 77798 руб. (88507 - 12.10%).

МУЗ "ЦРБ" осуществляет деятельность по исполнению бюджета и внебюджетную деятельность. Общий доход за 2004 г. составляет 194732183 руб. Доход от коммерческой деятельности за 2004 г. составил 23622735 руб., что составляет 12,10% от общего дохода.

Затраты на капитальный ремонт МУЗ "ЦРБ" должны быть отнесены на расходы по коммерческой деятельности пропорционально доле дохода по этому виду деятельности, т.е. в размере 12,10%.

В нарушение п. 5 ст. 270 НК РФ МУЗ "ЦРБ" неправомерно отнесены в состав производственных расходов затраты по приобретению основного средства (ВАЗ-21310/кузов0052153) в размере 200000 руб. по счет-фактуре N 103 от 25.03.2004 г.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ организация может уменьшить выручку на сумму начисленной амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 1000 руб.

Следовательно, финансово-хозяйственный результат МУЗ "ЦРБ" по данным проверки за 2004 г. составит прибыль в размере 6968560 руб.

Проверкой правильности исчисления налога на прибыль организаций установлена неполная уплата налога в размере 768857 руб.

Неполная уплата налога произошла в результате занижения налоговой базы в нарушение п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 252, п. 10 ст. 274, п.п. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ по причине указанной п. 1 настоящего отзыва.

Проверкой правильности исчисления налога на прибыль организаций установлена неполная уплата налога на прибыль в сумме 548913 руб.

Вина организации в совершении указанных нарушений подтверждается:

- данными бухгалтерского учета;

- первичными бухгалтерскими документами;

- актом выездной налоговой проверки N 02-09/5 от 20.02.2007 г.

Между ООО "Кириши Леспром" и МУЗ "ЦРБ" заключен договор подряда N 1 от 10.03.2004 г. на реализацию инвестиционного проекта по строительству жилых домов.

В соответствии с п. 1 ст. 743 ГК РФ подрядные работы осуществляются на основании технической документации, включающей проект и смету. Таким образом затраты на разработку проектно-сметной документации являются неотъемлемой составляющей затрат заказчика по договору строительного подряда.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ организация обязана учесть затраты по договору строительного подряда, в том числе оплату создания проектно-сметной документации, как увеличение первоначальной стоимости здания и в дальнейшем включать их в состав прямых расходов через начисление амортизации.

На момент проверки на балансе МУЗ "ЦРБ" жилые дома не числятся.

Налоговой проверкой установлено, что МУЗ "ЦРБ" в расходы по налогу на прибыль за 2004 г. - строка 020 налоговой декларации включена стоимость приобретенной автомашины ВАЗ 21310 в размере 200000 руб. о чем свидетельствует налоговый учет расходов учреждения.

Общая сумма расходов по строке 020 уточненной декларации за 2004 г. составляет 18 941 314 руб., а не 17 950 850 руб. как указывает в возражениях МУЗ "ЦРБ".

В соответствии с п. 1 ст. 321.1 НК РФ налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученного дохода от реализации товара, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой коммерческой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

а) расходы на капитальный ремонт здания МУЗ "ЦРБ" (коридора и кабинетов 1 этажа; прачечной, вставки МУЗ "ЦРБ" кабинета зам. главного врача), используемого как в коммерческой деятельности, так и в рамках целевого финансирования должны быть отнесены на расходы по коммерческой деятельности пропорционально доле дохода по этому виду деятельности.

б) Расходы на капитальный ремонт аптеки МУЗ "ЦРБ" относятся к виду деятельности, подпадающей под специальный налоговый режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с налоговым кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

При начислении пени на доначисленную сумму налога на прибыль учтена переплата на каждый день расчета пени за период с 28.03.2004 г. по 20.02.2007 г.

С учетом изложенного, аргументы Заявителя не признаны обоснованными и не установлено обстоятельств для удовлетворения заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Требование МУЗ "ЦРБ" оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

А.Е. Бойко