Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 3 сентября 2007 г. N А56-14214/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС в части привлечения к налоговой ответственности, доначисления налога на добычу полезных ископаемых, начисления пеней удовлетворено, так как материалами дела подтверждается, что при реализации песка сеяного реализации добытого полезного ископаемого не происходит

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 3 сентября 2007 г. N А56-14214/2007

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 марта 2008 г.

Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2007 года. Полный текст решения, изготовлен 03 сентября 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Мирошниченко В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сафоновым С.Г.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ООО "Цементно-бетонные изделия"

ответчик ИФНС России по Выборгскому району Ленинградской области

о признании недействительным Решения от 27.04.07 г. N 43

при участии

от заявителя Маслов Н.Н. (доверенность от 28.08.07 г.)

Цепенок Ж.В. (доверенность от 01.08.07 г.)

Космагулова З.Н. (доверенность от 09.11.05 г.) :

от ответчика Семенова А.В. (доверенность т 11.04.07 г.)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Цементно-бетонные изделия" (далее - ООО "ЦБИ", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ. о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области (далее - налоговая инспекция) от 27.04.2007 N 43 в части привлечения общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 118871 руб.. доначисления 627117 руб. налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ). начисления 68630 руб. пеней и уменьшения НДПИ за октябрь 2004 года, февраль 2005 года в сумме 56377 руб.

Представитель налоговой инспекции в удовлетворении требований просил отказать по мотивам, изложенным в отзыве.

Суд, выслушав представителей участвующих в деле лиц и исследовав материалы дела, находит заявление ООО "ЦБИ" подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговая инспекция провела выездную проверку соблюдения налогового законодательства обществом за период 2004-2005г.г., о чем составлен акт от 23.03.2007 N 43. По результатам проверки вынесено решение от 27.04.2007 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу предложено уплатить не полностью уплаченный НДПИ в сумме 627117 руб.. штраф в размере 1 18871 руб.. пени в сумме 68630 руб.. уменьшить НДПИ за октябрь 2004 г.. февраль 2005 г. на общую сумму 563/7 руб.. внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для вынесения указанного решения в оспариваемой части послужило неверное, по мнению Инспекции, применение обществом способа оценки добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости, предусмотренного п.п.З п.1 ст.340 НК РФ. тогда как подлежало определять стоимость, исходя из цены реализации, поскольку налогоплательщиком производилась реализация полезного ископаемого. В обоснование решения Инспекцией положен следующий вывод: так как все виды добываемого и реализуемого налогоплательщиком песка соответствуют одному ГОСТу 8736-93, т.е. являются песком различных кондиций для строительных работ, а не продукцией обрабатывающей промышленности, так как обогащения минерального сырья не происходит, полезное ископаемое содержится в минеральном сырье и образуется в результате его первичной обработки (комплекса технологических мероприятий, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения), то весь добытый предприятием песок является продукцией, первой по своему качеству соответствующий государственному стандарту, т.е. продукцией, формирующей объект налогообложения.

Общество, не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов и потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству, соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Пункт 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает исчерпывающий перечень видов добытого полезного ископаемого, к которым отнесено в числе прочих неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, -камень строительный.

Продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого. являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не может быть признана полезным ископаемым.

Вне зависимости от продукции, фактически реализуемой налогоплательщиком (в том числе в виде минерального сырья, продукта более высокой степени технологического передела или побочного продукта, образующегося при получении основной продукции), полезным ископаемым признается продукция, содержащаяся в минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандарту качества (пункт 17 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-21/170).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что обществу на основании лицензии ЛОД N 01651 от 13.10.99 предоставлено право пользования недрами -геологическое изучение и добыча песка и песчано-гравийного материала на проявлении Воронцовское.

Разработка месторождения "Воронцовское" в период 2004-2005г.г. выполнялась ООО ЦБИ" в соответствии с Корректировкой горной части проекта строительства карьера и разработки месторождения песков Воронцовское от 2002 года, согласованной Управлением Северо-Западного округа Госгортехнадзора России (письмо N 1506174 от 04.10.2002) (далее - "Проект горной части", и в соответствии с Проектом опытно-промышленной разработки обводненной части месторождения песков Воронцовское от 2003 года, согласованным Управлением Северо-Западного Округа Госгортехнадзора России (письмо исх. N 15-9705 от 25.11.2003) (далее - "Проект обводненной части").

Проектируемая технология ведения горных работ включает следующие основные технологические операции: подготовительные работы на площади производства работ, удаление вскрышных пород с площади производства работ, добычные работы с формированием рельефа местности для целей рекультивации (приложение N 4 л.д. 200, 210); добычные работы с транспортированием пульпы в карты намыва, формирование карт намыва, разработка карт намыва (приложение N 4 л.д. 171).

Таким образом, после выполнения вышеперечисленных операций балансовые запасы песка считаются добытым из недр полезным ископаемым.

Балансовые запасы полезного ископаемого для месторождения "Воронповское" утверждены Протоколом заседания территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых при Главном Управлении природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области (Протокол ТКЗ) N 1681 от 08 января 2003 г. и согласно требований ГОСТа 8736-93 отнесены к средним пескам II класса, не имеющим вредных примесей, они могут использоваться в качестве мелкого заполнителя в бетонах, асфальтобетонах, строительстве дорог (Приложение N 4 л.д. 193). Таким образом. Протоколом ТКЗ N 1681 определен в качестве добытого полезного ископаемого получаемый в результате выполнения предусмотренных Проектом технологических операций - песок природный строительный II класса ГОСТ 8736-93.

Исходя из требований отдельных потребителей ООО "ЦБИ" подвергает первую товарную продукцию обогащению (сортировке) на грохоте инерционном ГИС-43 с целью получения продукта обогащения, технологического передела - песка сеяного (песка намывного сеяного).

Определение понятия "обогащение" содержит Постановление Госгортехнадзора РФ от 04.06.2003 N 47, в силу которого обогащение полезных ископаемых включает в себя технологические процессы дробления, сортировки и переработки полезных ископаемых.

Нормами Постановления Госгортехнадзора от 04.06.2003 N 47 также предписано, что объекты обогащения полезных ископаемых по результатам их идентификации подлежат регистрации в государственном реестре опасных производственных объектов в соответствии с установленным порядком. Согласно утвержденной УТЭН Ростехнадзора по Ленинградской области Карты учета объекта в государственном реестре опасных производственных объектов песчаный карьер месторождения "Воронцовское" ООО "ЦБИ" учтен как опасный производственный объект, на котором производится ведение горных работ, работ по обогащению полезных ископаемых.

Качественно-количественная схема переработки и стандарт качества песка сеяного приведены в принятом в ООО "ЦБИ" Стандарте качества (приложение N 4 л.д. 223-228). Полученный в результате такого обогащения песок фракции 0-5 мм соответствует пескам I класса по ГОСТ 8736-93. Он отличается от добытого полезного ископаемого по качественным характеристикам: размеру, зерновому составу, содержанию пылевидных и глинистых частиц, что подтверждается Выпиской из ГОСТ 8736-93 (приложение N 5 л.д. 2). имеет отличное от добытого полезного ископаемого назначение к применению -применяется только для тяжелых, легких, мелкозернистых бетонов, также различен состав затрат, включаемых в себестоимость песка сеяного и песка карьерного.

Работы по сортировке (обогащению) на грохоте не являются первичной обработкой полезного ископаемого, входящей в процесс его добычи, поскольку не направлены на доведение минерального сырья до требуемого стандартами и техническими условиями качества, а направлены на получение нового вида продукции, с другими характеристиками и назначением к применению, что также подтверждается письменными разъяснениями МТУ Ростехнадзора по СЗФО (письмо исх. N 21-1/4794 от 29.05.07). ЛОГУ "Региональное агентство природопользования и охраны окружающей среды" (письмо исх. N 433 от 18.05.07), ООО "Берг-проект", выполнявшего Проект разработки месторождения. ООО "ЦБИ" реализовывало потребителям ЗАО "Водоканалстрой". ООО "Северо-Западный тракт". ЗАО "ПО "Баррикада". ЗАО "Стройкомплект". ООО "Бетоноконструкция" и другим добытое полезное ископаемое - песок карьерный, песок намывной, соответствующий II классу по ГОСТ 8736-93, что подтверждается счетами-фактурами и не оспаривается инспекцией (приложение N 3 л.д. 179-213), и продукцию обогащения, прошедшую сортировку на грохоте - песок сеяный (намывной сеяный), соответствующий I классу по ГОСТ 8736-93. не являющуюся добытым полезным ископаемым, что подтверждается счетами фактурами (приложение N 1 л.д. 1 - 154; приложение N 2 л.д. 1-202; приложение N 3 л.д. 1 - 178; приложение N 6 л.д. 2-257). паспортами качества (приложение N 5 л.д. 3-171), что также не оспаривается налоговым органом.

Согласно условиям договоров поставки цена реализации песков включает в себя НДС и стоимость доставки до пункта назначения, либо (на условиях самовывоза) только НДС.

По результатам проверки Инспекцией установлены цены реализации песка без учета доставки и НДС в расчете на 1 куб.м. (цены реализации не оспариваются ООО "ЦБИ"):

-Песок карьерный ГОСТ 8736-93 -50 руб.;

-Песок намывной для строительных работ ГОСТ 8736-93 - 93,09 руб.;

-Песок сеяный для строительных работ ГОСТ 8736-93 - 72,07 руб.

Исходя из указанных цен реализации Инспекцией рассчитана налогооблагаемая база для НДПИ.

По количеству реализованного песка стороны не спорят.

В части установления налогооблагаемой базы по песку сеяному (намывному сеяному) исходя из стоимости 72,07руб. общество не согласно, так как считает неправомерным включение в стоимость добытого полезного ископаемого расходов на дополнительную переработку в сумме 22,07 руб., исходя из следующего.

Согласно п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Статьей 338 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1)исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2)исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3)исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В соответствии с п.4 ст.340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1)материальные расходы, определяемые в соответствии со ст.254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

2)расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 НК РФ. за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3)суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258-259 НК РФ, за исключением сумм' начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4)расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 НК РФ. за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5)расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 НК РФ;

6)расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 НК РФ. за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7)прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 НК РФ.

Согласно Приказу об учетной политике N 75 от 31.12.02 (с доп. Приказом N 82 от 31.12.03) в организации принят порядок признания доходов и расходов методом начисления (приложении N 4 л.д. 6).

ООО "ЦБИ" правомерно определяло стоимость добытого полезного ископаемого исходя из следующего:

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (песка карьерного - II класс ГОСТ 8736-93) общество учитывало в соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ расходы в сумме 50 руб. в расчете на 1 куб.м., произведенные в связи с добычей песка на месторождении "Воронцовское": расходы на зарплату, начисления на заработную плату, амортизация основных средств, ГСМ, налог на добычу полезных ископаемых, аренда земли, накладные расходы, плановые накопления, что подтверждается калькуляциями стоимости песка на 2004 год (приложение N 4 л.д. 236) на 2005 год (приложение N 4 л.д. 237).

калькуляцией стоимости добычи песка намывного для строительных работ (приложение N 4 л.д. 239), расходы отражены в Оборотной ведомости в разрезе субсчетов по счету 20 (приложение N 5 л.д. 217, 218).

Расчетная стоимость соответствует стоимости реализации песка карьерного, и Инспекцией принята в решении для расчета налогооблагаемой базы. Вместе с тем. фактически ООО "ЦБИ" производило оплату налога на добычу полезных ископаемых исходя из стоимости 58, 28 руб. на 1 куб. м.. что подтверждается налоговыми декларациями (приложение N 4 л.д. 12а - 165) и актом сверки, представленным сторонами, в связи с чем у организации имеется переплата по НДПИ в сумме 350464 руб.

По песку намывному расходы, произведенные в связи с добычей песка согласно калькуляций, составили 93.09 руб. (приложение N 4 л.д. 239). указанная стоимость соответствует стоимости реализации. Установление Инспекцией суммы налогооблагаемой базы исходя из стоимости 93,09 руб. ООО "ЦБИ" не оспаривается. Оплату налога на добычу полезных ископаемых общество производило исходя из стоимости 58, 28 руб. на 1 куб.м., что подтверждается налоговыми декларациями (приложение N 4 л.д. 12а - 165), поэтому неполную уплату НДПИ по песку намывному в сумме 456011 руб. ООО "ЦБИ" признает.

По песку сеяному расходы на 1 куб.м.. составили 72.07 руб., из них расходы в связи с добычей песка согласно калькуляции составили 50 руб. (приложение N 4 л.д. 236. 237). расходы на переработку 22,07 руб. (калькуляция стоимости дополнительной переработки песка просевом через вибрационный грохот (приложение N 4 л.д. 238)). Вместе с тем. расходы на переработку: расходы на заработную плату, начисления на заработную плату амортизация основных средств, ГСМ. аренда земли, накладные расходы 18.5%. -непосредственно не связаны с добычей полезного ископаемого, так как относятся к другому технологическому процессу - обогащению, переработке. Они обусловлены наличием на карьере дополнительных штатных единиц (операторов грохота), что подтверждается штатной расстановкой организации по карьеру Воронцовское (приложение N 4 л.д. 229, 230). наличием дополнительного оборудовании - грохота инерционного ГИС лто подтверждается копией инвентарной карточки на объектах основных средств по грохоту (приложение N 4 л.д. 231), начислением амортизации по оборудованию, что подтверждается операциями по инвентарной карточке учета основных средств по грохоту за 2004, 2005 г. (приложение N 4 л.д. 232. 233), поэтому в соответствии с положениями подпунктов 1-7 п. 4 ст. 340 НК РФ правомерно не учитывались ООО "ЦБИ" при определении расчетной стоимости полезных ископаемых. Таким образом, судом установлено, что налогоплательщик законно и обоснованно применял для песка сеянного расчетную стоимость 50 рублей. Учитывая, что ООО "ЦБИ" расчет налога на добычу полезных ископаемых производило исходя из стоимости 58,28 руб. за куб.м.. что подтверждается налоговыми декларациями (приложение N 4 л.д. 12а-165) и представленным сторонами актом сверки, у ООО "ЦБИ" образовалась переплата по налогу по песку сеянному в сумме 281752 руб.

Таким образом, судом установлено и материалами дела (паспортами качества -приложение N 5 л.д. 3 - 171; счетами-фактурами - приложение N 1 л.д. 1-154; приложение N 2 л.д. 1 - 202; приложение N 3 л.д 1 - 178; приложение N 6 л.д. 2-257) подтверждается, что при реализации песка сеяного (соответствующего требованиям ГОСТ 8736-93 для I класса) реализации добытого полезного ископаемого не происходит. Доказательств обратного Инспекцией не приведено.

Учитывая изложенное, заявленные требования являются обоснованными, а решение налоговой инспекции в оспариваемой части подлежит признанию недействительным, как не соответствующее положениям гл.26 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение ИФНС России по Выборгскому району Ленинградской области от 27.04.2007 N 43 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Цементно-бетонные изделия" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 118871 руб.. доначисления 627117 руб. налога на добычу полезных ископаемых, начисления 68630 руб. пеней и уменьшения налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2004 года. февраль 2005 года в сумме 56377 руб.

Взыскать с ИФНС России по Выборгскому району Ленинградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Цементно-бетонные изделия" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Мирошниченко В.В.