Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 8 ноября 2007 г. N А56-27381/2007 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления НДС, штрафа и соответствующих пеней удовлетворено, поскольку, в частности, доводы заявителя о разумности расчетов, в том числе векселями, позволяющих сохранять приносящие доходы ценные бумаги в качестве доходных активов экономически обоснованы и не свидетельствуют о необоснованности вычетов, как способе получения незаконного дохода

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 8 ноября 2007 г. N А56-27381/2007

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07 июля 2008 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 июня 2008 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 мая 2008 г.

Резолютивная часть решения объявлена 01 ноября 2007 года. Полный текст решения изготовлен 08 ноября 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Баталова Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Буткевич Л.Ю.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ОАО "Объединенный авиаприборостроительный консорциум"

заинтересованное лицо Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим

налогоплательщикам N 8, Федеральная налоговая служба

о признании частично недействительными решения и требования

при участии

от заявителя:

от заинтересованного лица от Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим

налогоплательщикам N 8 - Игнатенко А.Г. дов. N 59-05-15/1564 от 04.10.2007, удоств. УР N 435611, Кононова Е.Н. дов. от 29.11.06, б/номера; от ФНС России - Кононова Е.Н. дов. от 12.09.2007 N ММ-19-14/310

установил:

ОАО "Объединенный авиаприборостроительный консорциум" (ОАО "ОК") просит признать недействительными п.п. 1, 2.1, 2.2, 2.3 Решения Федеральной налоговой службы N 23-1-10/006 от 12.03.2007 и Требование N 40 от 05.08.2007 Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 8, ссылаясь на следующие обстоятельства: общество предъявило к вычету НДС, уплаченный продавцу товара ОАО "ТЭМП" в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ, после погашения собственных векселей, переданных покупателю в обмен на его векселя, возвращенные в счет оплаты товара. Доводы оспариваемого Решения об отсутствии реальных затрат и получении необоснованной налоговой выгоды не доказаны. На апрель 2003г. Общество имело переплату по НДС в размере вычетов неосновательно предъявленных за февраль.

Ответчики требований Заявителя не признали, ссылаясь на отсутствие реального движения денежных средств и схемы получения необоснованной налоговой выгоды.

Дело рассмотрено в соответствии со ст. ст. 200-201 АПК РФ.

На основании результатов повторной выездной налоговой проверки, отраженных в Акте от 28.12.2006 N 23-1-11024 (л.д. 121-153 т. 1), Федеральная налоговая служба приняла Решение от 12.03.2007 N 23-Ы0/006 о привлечении ОАО "ОК" к ответственности за совершение налогового правонарушения с начислением 37 594 979 рублей штрафа по ст. 122 НК РФ, 187 974 894 рублей недоимки по НДС за февраль (141 560 рублей), май (11 166 667 рублей), сентябрь (63 333 333 рублей), ноябрь (168 333 334 рублей) 2003 года и 41 119 955 рублей пени за несвоевременную уплату НДС.

Сторонами представлены в дело акт сверки и перечень обстоятельств, не оспариваемый сторонами (л.д. 93-98 т.5)

Начисления по НДС проведены оспариваемым Решением при следующих обстоятельствах.

Инспекция признала неправомерным включение в налоговые вычеты НДС при использовании в расчетах за приобретенные товары векселей третьего лица, полученных в обмен на собственные векселя, фактических выплат по которым налогоплательщиком не проводилось (п. 2.1 Решения л.д. 53-92 т.1, п.2.1.1. акта л.д. 131-144 т. 1). В связи с этим инспекция признала неосновательным включение в вычеты при исчислении НДС в 2003 году 187 833 334 рублей налога: в мае 2003 года - 11 166 667 рублей, в сентябре 2003 года -68 333 333 рублей, в ноябре - 108 333 334 рублей. Из представленных документов следует, что, по договору мены от 05.02.2003 N 25/МВ ОАО "ОК" передало ОАО "Санкт-Петербургский завод Точных Электромеханических Приборов" (ОАО "СПб завод ТЭМП") собственные простые векселя от 05.02.003 на общую сумму 1 827 000 000 рублей в обмен на простые векселя ОАО "СПб завод ТЭМП" от 05.02.2003 на такую же сумму 1 827 000 000 рублей; векселя имели срок погашения по предъявлению и "по предъявлении, но не ранее 30.06.2003".

По договору N 36-2002/п от 14.01.2002 ОАО "ОК" приобрело у ОАО "СПб завод ТЭМП" продукции на 117 241 410,96 долларов США.

Векселя ОАО "СПб завод ТЭМП" были переданы ОАО "ОК" векселедателю-продавцу в счет оплаты за продукцию по договору N 36-2002/п на 67 000 000 руб., в том числе 11 166 666 рублей НДС по акту приема-передачи векселя от 29.05.2003г.: серия и номер "ВК" NN 0001 - 0006, то есть векселями, которые были получены по договору мены (л.д. 90 т. 2):

- по акту приема-передачи векселя от 25.09.2003 ОАО "ОК" передало ОАО "СПб завод ТЭМП" 15 его векселей серии ВК NN 0007-0021 на общую сумму по номиналу 410 000 000 рублей, в том числе 68 333 333 рублей НДС в счет оплаты по Дополнительному соглашению, N 2 от 30.08.2002 и договору N 36-2002/п от 14.01.2002 (л.д. 8, 99 т.2).

- по акту приема-передачи векселей от 24.11.2003 ОАО "ОК" передало ОАО "СПб завод ТЭМП" 16 простых векселей на общую сумму по номиналу 650 000 000 рублей, в том числе 108 333 333, 33 рублей НДС Серии ВК NN 0022-0037 (л.д. 101-102 т. 2) в счет оплаты по Дополнительному соглашению N 2 от 30.08.2002 и договору N 36-2001/п от 02.04.2001 (л.д. 107-120 т.2).

ОАО "ОК" продукция от продавца была получена и оприходована приходным ордером { (л.д. 90 т.2) и по договору N 146-2001/п от 17.09.2001 (л.д. 122-129 т.2) поставлена покупателю, что подтверждается накладными (л.д. 130-132т. 2), счетами-фактурами и товаротранспортными накладными на отгрузку по договору (л.д. 134-193 т. 2).

Поручением N 136 от 20.02.2003 ОАО "ОК" погасило ЗАО "ИФС" векселя ОАО "ОК" NN 00005,00006,00007 на 1555 000 000 рублей (л.д. 93 т. 3) , векселя NN 0008,0009,0010 поручением от 25.02.003 N 139 на 150 000 000 рублей, платежным поручением N 140 N 25.02.2002 векселя NN 00011, 00012, 00013, 00014 на 280 000 000 рублей, платежным поручением N 141 от 25.02.2003 векселя NN 00015, 00016, 00017 на 300 000 000 рублей (л.д. 96 т. 3), платежным поручением N 142 от 26.02.2003 векселя NN 00018, 00019, 00020, 00021 на 200 000 000 рублей, платежным поручением N 143 от 26.02.2002 векселя NN 00022,00023,00024,00025,00026,00027 на 480 000 000 рублей (л.д. 98 т.З), что подтверждено и выпиской из лицевого счета.

Таким образом, по состоявшейся сделке по покупке продукции ОАО "ОК" предъявляло к вычету уплаченные НДС после погашения собственных векселей, переданных в обмен на векселя продавца, которыми и была произведена оплата продукции.

При этих обстоятельствах вычеты предъявлены в соответствии со ст.ст. 171, 172, 176 НК РФ, с соблюдением условий п.2 ст. 172 НК РФ.

Доводы Решения о получении в результате этих вычетов неосновательной налоговой выгоды построены на том, что совокупными действиями ряда юридических лиц, в том числе ОАО "ОК", ОАО "ТЭМП", ЗАО "ИФС" и других, построена схема, имитирующая движение денежных средств при отсутствии реальных расчетов и погашении векселей ОАО "OK", a именно:

- ОАО "ОК" погасило собственные векселя денежными средствами, полученными от ЗАО "ИФС" в счет оплаты акций ОАО "ОК" по договору от 19.02.2003 N 06-2003/ЦБ-ОК на сумму 2 458 456 200 руб;

- на счетах в ОАО "Банк Таврический", ОАО "ОК" и ЗАО "ИФС" на 25.02.2003г. отсутствовали достаточные средства для расчетов по договору и погашения векселей.

Однако, в Решении не учтено, что стоимость продукции по Договору с ОАО "ТЭМП" составила 1 127 000 000 руб., а стоимость переданных ОАО "ОК" акций в два раза превышает стоимость приобретенного товара, а следовательно и стоимость векселей ОАО "ОК", находящихся у ЗАО "ИФС" и нуждающихся в погашении для применения вычета.

Поэтому взаиморасчеты по акциям и векселям, проводимые в течении 25, 26, 27 февраля 2003г. между ЗАО "ИФС" и ОАО "ОК", при наличии у ЗАО "ИФС на 25.02.2003г. на расчетном счете 786 589 572,34 руб. (то есть одной трети стоимости акций) при наличии векселей ОАО "ОК" на 1 827 000 000 руб. не может быть признано "видимостью" расчетов.

Таким образом, поскольку не доказано иное, сопровождение денежными потоками оплаты акций ЗАО "ИФС" и оплаты векселей ОАО "ОК" подтверждает погашение векселей как основание применения вычетов по НДС.

То обстоятельство, что большая часть денежных средств совершила несколько круговых оборотов по банковским счетам ОАО "ОК" и ЗАО "ИФС" внутри Банка "Таврический" в течении трех дней не является "имитацией" расчетов, при том, что не оспорен факт передачи акций в счет одних денежных потоков и векселей - в счет обратных.

Если бы вместо денег ЗАО "ИФС" просто передал ОАО "ОК" его векселя, они считались бы погашенными, так как в счет одних ценных бумаг были переданы другие.

Для оспаривания реальности погашения векселей оснований не имеется.

Ссылка в Решении на взаимозависимость ОАО "ОК" и ЗАО "ИФС", ОАО "ОК" и ОАО "СПб завод ТЭМП", ОАО "ОК" и ОАО "Банк Таврический" и на количество денежных средств на 27.02.2003 на счетах ОАО "ОК" и ЗАО " ИФС" не опровергает того обстоятельства, что ЗАО "ИФС" стало обладателем ценных бумаг (акций), полученных от ЗАО "ОК" на сумму 2 458 456 200 руб., а ОАО "ОК" в счет ли их оплаты, путем ли обращения денежных средств погасило свои векселя.

Доводы заявителя о том, что за пределами п.1 ст.20 НК РФ основания взаимозависимости могут быть установлены только судом, а в пределах условий той же статьи наличие взаимозависимости оспариваемым Решением не доказано, проверены судом и признаны обоснованными, поскольку:

- Общество не владело (прямо или косвенно) в проверяемом периоде 20 и более процентами акций ОАО "ТЭМП", что подтверждается справкой из реестра акционеров;

- Общество и ЗАО "ИФС" стали взаимозависимыми только после 27.03.2003 (после осуществления платежей по векселям в адрес ЗАО "ИФС"), не могло повлиять на характер хозяйственных взаимоотношений Общества и ЗАО "ИФС";

- взаимозависимость Общества и Банка "Таврический" налоговой инспекцией не доказана, так как Общество владело крайне незначительным пакетом акций (3,05%) данного банка и никак не могло влиять на финансово-хозяйственную деятельность банка.

Наличие взаимозависимости, влияющей на условия или экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц, само по себе не является признаком дефектности экономической деятельности, не могут они оцениваться и как порок формирования налоговых последствий, если в действиях этих лиц не установлены признаки правонарушений, возможных только при наличии такой взаимозависимости.

То обстоятельство, что движение векселей, акций и денежных потоков между лицами, указанными в Решении, является таким правонарушением, влияющим на возмещение НДС по конкретной сделке не доказано.

Понятие взаимозависимости в целях налоговых ограничений, определенных ст.ст. 20, 40 НК РФ, не разрушает порядок образования права на вычет по НДС. Сделки, которые могли бы быть оспарены по основаниям взаимозависимости применительно к возникновению права на вычет не указаны.

Причинная связь между погашением векселей и взаимозависимости ОАО "ОК" с иными лицами не определена; а существо экономических отношений, опосредуемых денежными расчетами, не принято во внимание.

Доводы Решения о том, что отгрузка продукции в адрес ОАО "ОК" от ОАО "СПб завод ТЭМП" не производилась и на отсутствие товаросопроводительных документов опровергаются следующими доказательствами:

- поставка по Договору от 14.01.2002 N 36-2002/11 ОАО "ОК" с ОАО "СПб завод ТЭМП" (л.д. 1-9 т.2) подтверждена счетами-фактурами и накладными;

- вся отгруженная по договору продукция оформлена в соответствии с накладными приходными ордерами ОАО "ОК" (л.д. 10-87 т.2);

- отгрузка производилась с апреля 2002г. по февраль 2003г.;

- полученные от ОАО "СПб завод ТЭМП" изделия по Договорам N 146-2001/П от 17.09.2001г. и N 113-2001/П от 02.04.2001 с ФГУП "Комсомольск-на-Амуре авиационно производственное объединение им. Ю.А.Гагарина" (далее "КнААПО им.Ю.А.Гагарина" (л.д. 107-129 т.2) отправлены в адрес ФГУП;

- письмом от 24.01.2007 N 75-9 ФГУП сообщил о получении продукции и её использовании (л.д. 130-133 т.2);

- в деле имеются счета-фактуры на продукцию по этим договорам, выставленные ОАО "ОК" на оплату ФГУП и товарные накладные (л.д. 134-193 т.2);

- согласно условиям договора отгрузка производится в адрес представительства ФГУП "КнААПО им.Ю.А.Гагарина" по адресу г.Москва, ул.Поликарпова, Д.23А (л.д. 122), покупатель подтвердил, что продукция к нему поступает через представительство (л.д. 132-133 т.2);

- по распоряжению "КнААПО им.Ю.А.Гагарина" отгрузка произведена по адресу: г.Москва, аэропорт Домодедово на склад ООО "Атран", с которым у получателя имеется договор аренды склада (л.д. 132);

- отгрузка производилась с апреля 2002г. по февраль 2003г.

Из текстов упомянутых договоров следует, что и Консорциум и ОАО "СПб завод i ТЭМП" обязаны были поставить изделия в экспортном исполнении. Из ответа ОАА "КнАА ПО им.Ю.А.Гагарина" следует, что все изделия были вмонтированы в производимые самолеты, отгружены в адрес иностранного заказчика (л.д. 132 т.2).

Порядок и условия отгрузки по договору определяются сторонами по договору, отгрузка товара по поручению покупателя в адрес третьего лица законом не запрещена (ст.ст. 312, 316, 458, ч.1 ст.509 ГК РФ), и не может служить основанием вывода, об отсутствии поставки и договорных отношений.

Факт поступления в бюджет НДС с сумм, уплаченных ОАО ОК" ОАО "СПб завод ТЭМП" за товары по договору не оспаривается. Нет доказательств поступления такой оплаты по указанному договору от иных лиц. Не может одновременно признаваться основательными и уплата НДС в бюджет и отказ в его возмещении по мотиву фиктивности сделки.

По бухгалтерскому балансу ОАО "ОК" за 2002г. на конец отчетных периодов активы предприятия составили 9 431 229,896 тыс. руб. (л.д. 103-106), что является доказательством состоятельности Консорциума. Это обстоятельство признано п.З соглашения сторон по фактическим обстоятельствам (л.д. 47 т.5). Тем же соглашением признано, что на дату погашения векселей ОАО "OK" имело вложенные в акции, векселя и депозит более 2,9 миллиардов руб.

При этих условиях доводы Заявителя о разумности расчетов, в том числе векселями, позволяющих сохранять приносящие доходы ценные бумаги в качестве доходных активов экономически обоснованы и не свидетельствуют о необоснованности вычетов как способе получения незаконного дохода.

Таким образом, правомерность вычетов в пределах ст.ст. 170, 172 НК РФ доказана.

В пункте 2.3 Решения (л.д. 94-95) отражено неосновательное включение в налоговые вычеты НДС в феврале 2003г. НДС, 141 560 руб. по счетам-фактурам, вставленным ОАО Завод "Исеть" в марте 2003г. Признав этот вычет недоимкой Инспекция доначислила НДС, пени и штраф на эту сумму. Счета-фактуры NN 676, 743, 742, 675в адрес ОАО Завод "Исеть" датированы 03-04 марта 2003г.

Факт преждевременного предъявления включения НДС в сумме 141 560 руб. в вычеты февраля 2003г. Заявитель не оспаривает, но поскольку ни в марте 2003г., ни в иных более поздних налоговых периодах эта сумма к вычету не предъявлялась, то на момент проверки основания для доначисления недоимок, пени и штрафа отсутствовали. Инспекция не оспаривает того, что спорная сумма в иные налоговые периоды к вычету не предъявлялась.

При этих обстоятельствах отсутствие вычета по счет-фактуре в марте 2003г. или ином налоговом периоде сохранила в таком же размере налоговый платеж - НДС с объема реализации по соответствующим налоговым периодам. В этом случае доначисление недоимки в феврале, обязывает уменьшить налоговый платеж за март 2003г. на равноценную сумму. Даже при отсутствии изменений в налоговой отчетности недоимка февраля 2003г. прекращается переплатой марта 2003г. Кроме того, по справке от 19.09.2007г. N 1350 (л.д 12 T.IV) ОАО "ОК" имел переплату по НДС за февраль в размере 9 358 606,93 руб.

При этих обстоятельствах начисление пени с 01.02.2004г. (л.д. 114 т.1) и штрафа на эту сумму по результатам проверки противоречит требованиям ст.ст. 75, 122 НК РФ.

Доводы Заявителя об ограничении применения налоговой санкции при проведении повторной проверки в соответствии с п. 10 ст.89 НК РФ соответствуют обстоятельствам дела, так как Решение по повторной проверке принято в период действия п. 10 ст.89 НК РФ. Помимо этого есть и прямое указание Налогового Кодекса РФ о действии актов законодательства о налогах во времени, которое придает обратную силу закону, смягчающему ответственность налогоплательщика (.3 ст.5 НК РФ), что является дополнительным основанием признать недействительным начисление налоговых санкций по результатам повторной проверки.

Руководствуясь статьями 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными Решение Федеральной налоговой службы России N 23-1-10/1006 от 12.03.2007г. в части доначисления налога на добавленную стоимость за февраль, май, сентябрь, ноябрь 2003г. в сумме 187 974 894 руб., и начисленные на эту сумму пени в размере 41 119 955 руб. и штрафа размере 37 594 979 руб. по п.1 ст.122 НК РФ .

Признать недействительным Требование от 09.08.2007г. N 40, выставленное Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 8, в части предъявления к уплате 187 974 894 руб. недоимки по НДС, в части Требования по уплате пени и штрафа -полностью.

Обязать ФНС России возместить ОАО "Объединенный авиаприборостроительный консорциум" расходы по госпошлине в размере 2000 руб.

Обязать Межрегиональную Инспекцию ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 8 возместить ОАО "Объединенный авиаприборостроительный консорциум" расходы по госпошлине в размере 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Баталова Л.А.