Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16 ноября 2006 г. N А56-13877/2006 Заявление Организации о признании незаконным действия ИФНС, выразившегося в направлении уведомления о невозможности применения УСН не удовлетворено, потому что ни замена, ни освобождение налогоплательщика от уплаты установленных общей системой налогообложения налогов при переходе на УСН не делает иностранную организацию субъектом, который мог бы воспользоваться установленным НК РФ правом перехода на УСН, так как доход и какая-либо деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации отсутствует

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 16 ноября 2006 г. N А56-13877/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 мая 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 10 ноября 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 16 ноября 2006 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Пасько О.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Пасько О.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества Сторожевой Башни, Библий и трактатов Пенсильвании к Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Санкт-Петербургу о признании незаконными действия, признании незаконным уведомления

при участии

от заявителя: Чимирова А.Ю., дов. от 17.10.2005г., Владимирова Д.А., дов. от 17.10.2005г.

от ответчика: не явился (извещен)

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу, выразившегося в направлении заявителю уведомления от 15.12.2005г. о невозможности применения заявителем упрощенной системы налогообложения, а также о признании уведомления МИФНС России N 4 по Санкт-Петербургу от 15.12.2005г. о невозможности применения упрощенной системы налогообложения недействительным и об обязании МИФНС России N 4 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем выдачи уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения с 01.01.2006г.

Надлежаще извещенный ответчик в судебное заседание не явился, против удовлетворения заявленных требований возражает по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на то, что заявитель, являющийся некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с законодательством Соединенных Штатов Америки по адресу: 25 ColumbiА Heights, Brooklyn, New-York 11201, не осуществляет в России коммерческой деятельности, поэтому не имеет объекта налогообложения УСН, и требование о переходе на УСН сделано заявителем исключительно с целью уклонения от уплаты налога на имущество (недвижимость), имеющееся у заявителя на территории Российской Федерации, поскольку согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Перед началом судебного заседания заявитель повторно заявил отвод судье Пасько О.В. по мотивам, указанным в отводе, заявленном 09.11.2006г., который был отклонен заместителем председателя арбитражного суда определением от 10.11.2006г. Заявителю было разъяснено, что в соответствии с пунктом 2 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами и злоупотребление лицами, участвующими в деле, своими процессуальными правами влечет за собой для этих лиц предусмотренные настоящим Кодексом неблагоприятные последствия. Поскольку согласно пункту 3 статьи 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторное заявление об отводе по тем же основаниям не может быть подано тем же лицом, то заявленный 10.11.2006г. повторный отвод не был принят арбитражным судом, и спор рассмотрен по существу.

Учитывая, что:

Как следует из заявления, устава заявителя (л.д. 37-40) и дополнительно представленных в судебное заседание 10.11.2006г. объяснений - заявитель является некоммерческой религиозной организацией, учрежденной и зарегистрированной по законодательству США, целью которой является религиозная, просветительская и благотворительная деятельность. Местонахождением заявителя является территория Соединенных Штатов Америки, Пенсильвания. На территории России заявитель не имеет юридического адреса, банковского счета, представительства или филиала, не внесен в ЕГРЮЛ, не осуществляет выплаты физическим лицам, не имеет работников и не ведет какой-либо деятельности, в том числе и уставной деятельности. Единственным основанием постановки заявителя на налоговый учет в Российской Федерации является наличие у него недвижимого имущества в Санкт-Петербурге.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 21.07.2005г. N 101-ФЗ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрошенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг). имущества, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных ра5от. оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения (при применении УСН) признаются: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Абзац 3 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации относит упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства к специальным налоговым режимам.

Следовательно, по смыслу главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, упрощенная система налогообложения может применяться к налогоплательщикам-организациям или индивидуальным предпринимателям, осуществляющим какую-либо коммерческую деятельность и получающим доход, и при этом размер дохода должен позволять отнести налогоплательщика к субъектам малого предпринимательства.

Заявитель, не являясь российской организацией, не осуществляя на территории Российской Федерации никакой приносящей доход деятельности, и не обладая согласно своему уставу правом на осуществление какой-либо приносящей доход хозяйственной деятельности, не имеет и не' может иметь на территории Российской Федерации объекта налогообложения, который мог бы являться основанием для применения к заявителю установленного российским налоговым законодательством специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. При этом несостоятельной является ссылка заявителя на изменения, внесенные в пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 21.07.2005г. N 101-ФЗ, потому что ни замена (в прежней редакции статьи), ни освобождение (в новой редакции статьи) налогоплательщика от уплаты установленных общей системой налогообложения налогов при переходе на упрощенную налогообложения не делает иностранную организацию субъектом, который мог бы воспользоваться установленным пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации правом перехода на упрощенную систему налогообложения, так как доход и какая-либо деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации отсутствует.

В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является плательщиком налога на имущество как иностранная организация, имеющая в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения налогом на имущество для заявителя, как иностранной организации не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации, не имеющей на территории Российской Федерации постоянных представительств и не осуществляющей деятельности приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Налогового кодекса Российской Федерации, является недвижимое имущество - принадлежащие заявителю на праве собственности объекты недвижимости, которые он безвозмездно, в соответствии с договором N 2 от 24.05.2000г., передал в пользование религиозной организации "Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России.

Ответчик отказал заявителю в переходе на УСН со ссылкой на невозможность применения УСН организациями, имеющими филиалы, представительства или обособленные подразделения. Но при рассмотрении спора заявитель доказал отсутствие у него филиалов и представительств. Однако это обстоятельство не является достаточным для удовлетворения его требований о выдаче ему уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения, потому что из системного толкования вышеуказанных норм налогового законодательства об условиях, порядке применения УСН и основаниях уплаты заявителем налога на имущество следует, что фактически переход без установленных нормами Налогового кодекса Российской Федерации оснований на упрощенную систему налогообложения заявителя, не имеющего и не могущего иметь в силу своих уставных документов на территории Российской Федерации никакого дохода и не осуществляющего никакой направленной на получение дохода хозяйственной деятельности, являлся бы необоснованным освобождением заявителя от уплаты налога на имущество, плательщиком которого он является в силу специального указания налогового законодательства, как лицо, не осуществляющее на территории Российской Федерации никакой деятельности, не имеющее филиалов, представительств и других обособленных подразделений, но обладающее на праве собственности недвижимым имуществом.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

О.В. Пасько