Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12 мая 2006 г. N А56-13299/2006 Заявление Компании о признании недействительным решения ИФНС об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на имущество и пеней удовлетворено, так как, в частности, организация осуществляет деятельность через постоянное представительство, следовательно, налоговая база определяется в общем порядке, как среднегодовая стоимость имущества

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 12 мая 2006 г. N А56-13299/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 декабря 2006 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области Л.П.Загараевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Л.П.Загараевой,

рассмотрел в судебном заседании дело по иску

истец КОО "РОШ Телеком Лимитед"

ответчик МИФНС РФ N 4 по СПб

о признании недействительным решения

при участии

от заявителя: пр. Мовчан Э. П. дов. от 14.07.05 г.

от ответчика: гл. спец. Анисимова А. В. дов. N 03-15-09/00737 от 17.04.06 г.

установил:

КОО "РОШ Телеком Лимитед" обратилась в арбитражный суд с заявлением к МИФНС РФ N 4 по СПб о признании недействительным решения N 36 от 19.12.05 г.

Заинтересованное лицо требования не признало по мотивам, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил:

Компания с ограниченной ответственностью "РОШ Телеком Лимитед" (Ирландия) (деле - "Заявитель", "Компания") является компанией, учрежденной и действующей на территории Ирландии. На территории РФ Компания ведет предпринимательскую деятельность через Московский филиал, который надлежащим образом прошел аккредитацию. Деятельность Московского филиала Компании образует постоянное представительство в смысле статьи 306 НК РФ и Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Москва, 15 февраля 1994 г., ратифицировано Федеральным законом от 24 апреля 1995 г. N 54-ФЗ, вступило в силу 7 июля 1995 г.).

В связи с этим и в соответствии с требованиями НК РФ и Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организациях, утвержденного Приказом МНС РФ от 07.04.2000 г. N АП-3-06/124 (далее - "Положение"), Компания состоит на налоговом учете по месту нахождения Московского филиала в Межрайонной ИФНС N 38 по г. Москве с кодом причины постановки на учет 773851001. Компании присвоен ИНН 7700080678 в соответствии с Положением, который впоследствии заменен на ИНН 9909085505 в соответствии с Приказом МНС РФ от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах". Поскольку согласно п.1 ст.4 ФЗ "О бухгалтерском учете" распространяется на филиалы и представительства иностранных организаций и иное не установлено международным договором, Заявитель в части деятельности Московского филиала ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с правилами бухучета, установленными нормативными актами в РФ.

В августе 2004 года Компанией был приобретен объект недвижимости - нежилое помещение в Санкт-Петербурге (далее - "Объект недвижимости") на праве собственности. Право собственности на приобретенный Объект прошло государственную регистрацию в порядке, предусмотренном законом, что подтверждается выданным свидетельством о государственной регистрации.

В связи с приобретением недвижимого имущества Заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о постановке на учет в соответствии со ст. 84 НК РФ и Положением. Согласно п.2.4.5. Положения налоговый орган по месту нахождения указанного имущества произвел постановку на учет Заявителя и присвоил КПП 783570001. Данный факт подтверждается выдачей соответствующего Свидетельства.

Приобретенное Компанией имущество было передано на баланс Московского филиала для осуществления деятельности через соответствующее постоянное представительство. Поскольку при приобретении Объекта недвижимости Заявитель имел целью в дальнейшем получать доход от сдачи его в аренду, то в соответствии с правилами бухгалтерского учета, принятыми в РФ, Заявитель отразил на балансе Московского филиала стоимость приобретенного недвижимого имущества на 03 счете (Доходные вложения в материальные ценности), что подтверждается бухгалтерским документом о принятии Объекта к учету. В соответствии с первоначальным целевым назначением Объекта часть помещений Компаний сразу была сдана в аренду, а в остальной части начата реконструкция с целью улучшения качества и повышения потребительских свойств Объекта в качестве офисного помещения для последующей сдачи в аренду на более выгодных условиях. В то же время Заявителем было подписано несколько Протоколов о намерениях заключить в будущем договоры аренды помещений на Объекте с потенциальными арендаторами, желающими арендовать помещения на Объекте после реконструкции. В такой ситуации, по мнению Заявителя, стоимость данного Объекта не может быть отражена в качестве основных средств на 01 счете, а, следовательно, в соответствии с п.2 ст.374 НК РФ не признается объектом налогообложения налогом на имущество.

В связи с этим Заявитель при подаче налоговой декларации (авансового расчета по налоговому платежу) по налогу на имущество за 9 месяцев 2005 года не включил в налоговую базу стоимость Объекта.

Однако МИФНС N 4 (Далее - "МИФНС", "Налоговый орган"), проведя камеральную проверку данной декларации (авансового расчета), вынесла оспариваемое Решение МИФНС РФ N 4 по г. Санкт-Петербургу от 19.12.2005 г. N 36 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" (далее - "Решение"), в котором Заявителю доначислен налог на имущество за 9 месяцев 2005 года в сумме 37268 руб. и начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 791,33 руб.

В настоящее время объект налогообложения налогом на имущество определяется статьей 374 НК РФ. Данная статья содержит ряд норм, относящихся к различным категориям налогоплательщиков. Поскольку Заявитель является иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, которым является Московский филиал Компании, и Объект передан на баланс Московского филиала Компании, то для определения объекта налогообложения налогом на имущество следует применять п.2 ст.374 НК РФ.

Согласно данной норме объектом налогообложения признается "движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с принятым в РФ порядком ведения бухгалтерского учета."

Понятие имущества, используемое при установлении объекта налогообложения, определено ст. 38 НК РФ следующим образом: под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Как установлено ст. 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги; информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В бухгалтерском учете под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы.

Для организации учета основных средств важное значение имеет классификация основных средств.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Основу аналитического учета составляет классификация основных средств по видам.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и т.д.

В зависимости от принадлежности основные средств разделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду.

Таким образом, приобретенное организацией нежилое помещение является недвижимым имуществом, относящимся действующим законодательством к объектам основных средств и правомерно признанным налоговым органом объектом обложения налогом на имущество.

Однако, как следует из оспариваемого решения, налоговая база по указанному объекту недвижимости определена налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости объекта в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ.

Однако, в данном случае, п. 2 ст. 375 НК РФ не подлежит применению, так как организация осуществляет деятельность через постоянное представительство.

Следовательно, налоговая база определяется в общем порядке как среднегодовая стоимость имущества.

При таких обстоятельствах требования подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение МИФНС РФ N 4 по СПб N 36 от 19.12.2005 г. Выдать заявителю справку на возврат госпошлины из федерального бюджета в сумме 2000 руб.

На решение может быть подана кассационная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца сo дня принятия решения.

Судья

Л.П. Загараева