Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18 июля 2006 г. N А56-16311/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении налога на прибыль, НДС, налог на пользователей автодорог, а также начислении соответствующих пеней по указанным налогом удовлетворено, поскольку, в частности, ИФНС при вынесении оспариваемого решения вышла за рамки проверяемого периода

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 18 июля 2006 г. N А56-16311/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 января 2007 г.

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 июня 2006 г.

Резолютивная часть решения объявлена 11 июля 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 18 июля 2006 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Галкина Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Албеговой З.Х.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ООО "Форум"

ответчик МИ ФНС России N 21 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений

при участии

от заявителя: Мельниковой Т.К. - представителя по доверенности N б/н от 28.03.06.

от ответчика: Скворцовой А.Ю. - представителя по доверенности N 15/00805 от 07.03.06.

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительными решения ИФНС РФ по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга от 01.12.05г. N 02/559 и от 14.12.05г. N 736.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву.

В соответствии со ст. 48 АПК РФ произведена замена ИФНС РФ по Красногвардейскому району СПб на МИ ФНС России N 21 по Санкт-Петербургу.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Форум" за период с 01.01.03г. по 30.06.05г., по результатам которой составлен акт от 07.11.05г. N 02/17930/81 (л.д. 30) и принято решение о привлечении к налоговой ответственности от 01.12.05г. N 02/559 (л.д. 56)

На основании решения заявителю направлено требование от 02.12.05г. N 171915 об уплате налога на прибыль, НДС, налога на пользователей автодорог в сумме 19 122 229 руб. со сроком исполнения 12.12.05г. (л.д. 113).

14.12.05г. налоговым органом принято решение N 2388 о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (л.д. 115) и решение N 736 от 14.12.05г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке за неисполнение требования об уплате налога от 02.12.05г. N 171915 (л.д. 64).

Согласно решения заявителю доначислен налог на прибыль в размере 3475814 руб., НДС в размере 14158134 руб., налог на пользователей автодорог в размере 1488281 руб., начислены пени по налогу на прибыль в сумме 189789 руб., НДС в сумме 414605 руб., налогу на пользователей автодорог в сумме 755079 руб.; он привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в сумме 2831627 руб., налогу на прибыль в сумме 695163 руб., налогу на пользователей автодорог в сумме 297656 руб.

В соответствии со ст. 198 п. 4 АПК РФ срок обжалования решений восстановлен судом, т.к. причины его пропуска признаны уважительными.

Налог на прибыль доначислен заявителю за 1 полугодие 2005 года, т.к. на 30.06.05г. у него числится задолженность с истекшим сроком исковой давности в размере 107322780 руб. и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в размере 92840221 руб.

Тем самым, по мнению налогового органа, заявитель нарушил требования ст. ст. 250 п. 18, 265 п. 2 п/п 2, 266 п. 2 НК РФ, ст. 196 ГК РФ, что привело к неуплате налога в размере 3475814 руб.

НДС доначислен заявителю за 2-й квартал 2005 года, т.к. на 30.06.05г. у него числится дебиторская задолженность в размере 92840221 руб. с истекшим сроком исковой давности.

Тем самым, по мнению налогового органа, заявитель нарушил требования ст. 165 п. 5 НК РФ и ст. 196 ГК РФ, что привело к неуплате НДС в размере 14158134 руб.

Налоговый орган доначислил заявителю налог на пользователей автодорог за 2002 год в сумме 1488281 руб., который он должен был уплатить до 15.01.03г. т.к. дебиторскую задолженность на 01.01.03г. в размере 148828064 руб. не включил в объект налогообложения на 01.01.03г., нарушив тем самым ст. 4 Закона РФ от 01.07.02г. N 110-ФЗ.

Кроме того, налоговый орган отнес ООО "Форум" к недобросовестным налогоплательщикам по причинам: уставной капитал 10000 руб., среднесписочная численность 1 человек, отсутствие на балансе основных средств, наличие дебиторской и кредиторской задолженности, с 01.10.03г. финансово-хозяйственная деятельность не ведется.

При этом налоговый орган ссылается на результаты предыдущей налоговой проверки, по результатам которой принято решение о привлечении к налоговой ответственности от 14.10.04г. N 03/679.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п/п 21 п. 251 НК РФ.

Налоговый орган в решении (в пункте 4 на странице 4) указывает, что последний платеж инопартнеру был осуществлен 07.08.2003 года.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Совершение заявителем платежа, безусловно, свидетельствует о признании им своего долга перед кредитором, следовательно, срок исковой давности продлевается до 07.08.2006 года.

Таким образом, вывод инспекции об истечении срока исковой давности в отношении кредиторской задолженности не соответствует действующему законодательству.

Неправомерно также исчислять сумму налогооблагаемой базы исходя из размера задолженности в целом, без учета отдельных реальных сумм задолженности по различным поставленным партиям товара и сроков ее образования, сроков погашения по условиям контрактов и прочих обстоятельств, имеющих значение для исчисления налога на прибыль.

Что касается дебиторской задолженности, ее также нельзя считать безнадежной, так как обществом направлены претензии покупателям, не оплатившим полученный товар, а также направлены исковые заявления в суд о взыскании долгов с наиболее крупных дебиторов.

Срок исковой давности по этим долгам, вопреки мнению инспекции также еще не истек, так как платежи по счету общества (в том числе и поступления выручки) шли до 17.11.2003 года (это также указано в решении).

Кроме того, письма покупателей о признании долга, а в ряде случаев и заключение дополнительных соглашений, по договорам - в соответствии со ст. 203 ГК РФ прерывают течение срока исковой давности.

Дебиторская задолженность в сумме 92 840 221 руб. не должна быть включена в налогооблагаемую базу по НДС за 2 квартал 2005 года, так как срок исковой давности по взысканию дебиторской задолженности не истек, по основаниям, изложенным выше.

Общество не осуществляло списание дебиторской задолженности в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ.

Кроме того, налоговый орган также неправомерно исчислил сумму налогооблагаемой базы исходя из размера задолженности в целом, без учета отдельных реальных сумм "задолженности по различным поставленным партиям товара и сроков ее образования, сроков погашения по условиям контрактов и прочих обстоятельств, имеющих значение для исчисления налога.

Тем более налоговым периодом по НДС является не квартал, а месяц, в соответствии с п. 2 ст. 163 НКРФ.

Налоговому органу в решении следовало осуществить разбивку сумм задолженности по месяцам, в зависимости от срока ее возникновения.

Ставка НДС на протяжении периода проверки менялась, и это также надо было учитывать при исчислении налога.

Статья 4 Федерального Закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса российской Федерации и некоторые другие акты законодательства российской Федерации" выделяет три категории плательщиков налога на пользователей автомобильных дорог:

- плательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную (поставленную, выполненные, оказанные) до 1 января 2003 года;

-плательщики, определявшие в 2003 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты за товары (продукцию, работы, услуги) отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года;

-плательщики, определявшие в 2003 году выручку от реализации продукции по мере ее оплаты за товары (продукцию, работы, услуги) отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) и не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года;

Для первой и второй категорий плательщиков срок уплаты установлен - до 15 января 2003 года, для третьей же категории ни в статье 4, ни в других статьях названного Федерального закона соответствующий срок прямо не указан.

Следовательно, в данном случае уплата налога должна осуществляться по мере получения оплаты за отгруженные товары, выполненные работы либо оказанные услуги.

Такое понимание вытекает из п. 7 ст. 3 НК РФ.

Согласно принятой в обществе учетной политике (п. 1.7. акта сверки) ООО "Форум" относится к третьей категории налогоплательщиков, общество правомерно не оплачивало налог с сумм дебиторской задолженности.

Толкование указанной нормы вполне соответствует общепринятым международным принципам налогообложения, так как было бы неправомерно требовать уплатить налог с сумм неполученных обществом денежных средств, при отсутствии источника финансирования для его уплаты.

Инспекция при вынесении решения вышла за рамки проверяемого периода, так как сделала выводы и доначислила суммы налога к уплате за 2002год, в то время как период проверки определен в решении с 01.01.03г. по 30.06.05г.

Конституционный Суд в определении N 329-0 от 16.10.2003 года, указал, что разрешение вопроса о добросовестности налогоплательщика связано с реализацией им права на возмещение НДС.

В данном случае общество не заявляло никаких сумм налога к возмещению, речь идет о выездной налоговой проверке и о доначислении ему ряда налогов.

Уставной капитал общества сформирован на момент его государственной регистрации в размере, установленном действующим законодательством, в противном случае общество не было бы зарегистрировано.

Следовательно, никаких нарушений действующего законодательства заявителем не допущено.

Наличие в штате организации 1 человека также не свидетельствует о каких-либо нарушениях, поскольку действующим законодательством это не запрещено, не может служить основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика.

В соответствии со ст. 18 ГК РФ граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью самостоятельно или совместно с другими гражданами.

В случае необходимости гражданин, возглавляющий организацию, вправе привлечь для осуществления каких-либо хозяйственных функций других лиц, в том числе по договорам подряда или по совместительству из других организаций, которые в соответствии с п. 86 постановления Госкомстата РФ N 50 от 03.11.2004 года не включаются в списочную численность работников.

Отсутствие на балансе общества основных средств, не должно являться основанием для отказа в принятии к вычетам НДС, уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию РФ, так как положения главы 21 НК РФ не предусматривают подобного условия для применения вычетов.

Не установлены такие условия и нормами налогового законодательства для начисления налогов на прибыль и на пользователей автодорог.

Эти доводы инспекции уже были предметом рассмотрения суда в ходе обжалования обществом решения налогового органа N 03/679 от 14.10.2004 года по итогам выездной налоговой проверки ООО "Форум" за 2 полугодие 2002 года.

Суд признал данные доводы незаконными и несоответствующими налоговому законодательству, что подтверждается судебными актами всех трех инстанций арбитражного суда по делу N А56-38549/04.

Позиция заявителя подтверждается первичными бухгалтерскими документами, данными бухгалтерского учета, актом сверки расчетов составленный заявителем и не подписанный со своей позицией налоговым органом.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению. Руководствуясь статьями 104, 105, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил :

1. Признать недействительными решения ИФНС РФ по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга (МИ ФНС России N 21 по Санкт-Петербургу) от 01.12.05г. N 02/559 о привлечении ООО "Форум" к налоговой ответственности и от 14.12.05г. N 736 о приостановлении операций по счетам ООО "Форум" в банках.

2. Возвратить заявителю госпошлину в сумме 4000 рублей.

На решение может быть подана апеляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Т.В.Галкина