Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 2 июня 2006 г. N А56-18298/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС по операциям импорта, а также об обязании ИФНС возместить ООО сумму названного налога удовлетворено, так как, в частности, ООО представило в ИФНС полный комплект документов, предусмотренных НК РФ, в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 декабря 2006 г. данное решение изменено

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 2 июня 2006 г. N А56-18298/2006

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 ноября 2006 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи И.А. Исаевой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Семеновой Л.Е.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО "ЭЛЬДОРАДО" к МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу о признании недействительными решений и требований

при участии в заседании:

от заявителя: Новицкая А.В., дов. б/н от 7.04.06г., Николаева Н.П., дов. б/н от 7.04.06г.

от заинтересованного лица: зам.нач. ю/о Незнаева М.В., дов. N 03-06/05078 от

25.05.06г.

установил:

ООО "Эльдорадо" обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС России N 11 по Санкт-Петербургу N 12-11/0836 от 21.02.06 г., N 12-11/0937 от 21.02.06 г., N 12-11/1038 от 17.02.06 г., N 12-11/1167 от 20.03.06 г., требований N 45607 об уплате налога по состоянию на 03.03.06 г., N 45606 об уплате налога по состоянию на 03.03.06 г., N 46007 об уплате налога по состоянию на 30.03.06 г., требований N 652 от 03.03.06 г., N 653 от 03.03.06 г., N 654 от 03.03.06 г., N 759 от 30.03.06 г. об уплате налоговой санкции, а также о возмещении путем возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2005 г. в общей сумме 24997973 рубля.

МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу требования ООО "Эльдорадо" не признала по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает заявленные ООО "Эльдорадо" требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

20.09.05 г. ООО "Эльдорадо" представило в МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу налоговую декларацию по НДС за август 2005 г. 21.11.05 г. уточненную декларацию по НДС за август 2005 г., в которой отразило реализацию товаров в сумме 2581061 рубль, начисленный с реализации НДС в сумме 464591 рубль, авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, в сумме 2047000 рублей, начисленный с авансов НДС в сумме 312254 рубля, налоговые вычеты в сумме 913256 рублей, в том числе НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 601002 рубля, НДС, исчисленный и уплаченный с сумм авансовых платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров, в сумме 312254 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной уточненной декларации составила 136411 рублей.

МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО "Эльдорадо" налоговых деклараций. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки деклараций по НДС за август 2005 г. МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу вынесено решение N 12-11/0836 от 21.02.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением N 12-11/0836 от 21.02.06 г. налоговый орган доначислил ООО "Эльдорадо" НДС по внутреннему рынку по налоговой декларации за август 2005 г. в размере 913256 рублей по сроку 20.09.05 г., привлек ООО "Эльдорадо" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 155369 рублей, начислил пени в размере 50340 рублей, предложил налогоплательщику уплатить сумму НДС 776845 рублей, сумму налоговой санкции 155369 рублей, сумму пени 50340 рублей, всего 982554 рубля, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

19.10.05 г. ООО "Эльдорадо" представило в МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2005 г., 21.11.05 г. - уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2005 г., в которой отразило реализацию товаров в сумме 16464891 рубль, начисленный с реализации НДС в сумме 2963680 рублей, налоговые вычеты в сумме 10361607 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 6729 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 10354878 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной уточненной декларации составила 7397927 рублей.

МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО "Эльдорадо" налоговых деклараций. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки деклараций по НДС за сентябрь 2005 г. МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу вынесено решение N 12-11/0937 от 21.02.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением N 12-11/0937 от 21.02.06 г. налоговый орган доначислил ООО "Эльдорадо" НДС по внутреннему рынку по налоговой декларации за сентябрь 2005 г. в размере 10361697 рублей по сроку 20.10.05 г., привлек ООО "Эльдорадо" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 592730 рублей, начислил пени в размере 192049 рублей, предложил налогоплательщику уплатить сумму НДС 2963680 рублей, сумму налоговой санкции 592736 Рублей, сумму пени 192049 рублей, всего 3748465 рублей, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

17.11.05 г. ООО "Эльдорадо" представило в МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу налоговую декларацию по НДС за октябрь 2005 г., в которой отразило реализацию товаров в сумме 16387567 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 2949762 рубля, налоговые вычеты в сумме 17471224 рубля, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 5564 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 17465660 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 14521462 рубля.

МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Эльдорадо" налоговой декларации. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации по НДС за октябрь 2005 г. МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу вынесено решение N 12-11/1038 от 17.02.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением N 12-11/1038 от 17.02.06 г. налоговый орган доначислил ООО "Эльдорадо" НДС по внутреннему рынку по налоговой декларации за октябрь 2005 г. в размере 17471224 рубля по сроку 20.11.05 г., привлек ООО "Эльдорадо" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 589952 рубля, начислил пени в размере 191148 рублей, предложил налогоплательщику уплатить сумму НДС 2949762 рубля, сумму налоговой санкции 589952 рубля, сумму пени 191148 рублей, всего 3730862 рубля, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

20.12.05 г. ООО "Эльдорадо" представило в МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2005 г., в которой отразило реализацию товаров в сумме 3031585 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 545685 рублей, налоговые вычеты в сумме 3487858 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 2064 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 3485794 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 2942173 рубля.

МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Эльдорадо" налоговой декларации. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации по НДС за ноябрь 2005 г. МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу вынесено решение N 12-11/1167 от 20.03.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением N 12-11/1167 от 20.03.06 г. налоговый орган привлек ООО "Эльдорадо" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 109137 рублей, предложил налогоплательщику уплатить суммы указанной налоговой санкции, не полностью уплаченного за ноябрь 2005 г. НДС 545685 рублей, пени 19735 рублей, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, отказал ООО "Эльдорадо" в неправомерно заявленных вычетах НДС по налоговой декларации за ноябрь 2005 г. в сумме 3487858 рублей.

На основании вынесенных решений МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу выставлены заявителю требования N 45607 об уплате налога по состоянию на 03.03.06 г., N 45606 об уплате налога по состоянию на 03.03.06 г., N 46007 об уплате налога по состоянию на 30.03.06 г., требования N 652 от 03.03.06 г., N 653 от 03.03.06 г., N 654 от 03.03.06 г., N 759 от 30.03.06 г. об уплате налоговой санкции.

Решения N 12-11/0836 от 21.02.06 г., N 12-11/0937 от 21.02.06 г., N 12-11/1038 от 17.02.06 г., N 12-11/1167 от 20.03.06 г. вынесены МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу на основании того, что налоговый орган при проведении мероприятий налогового контроля пришел к выводу о том, что действуя недобросовестно в отношении формирования положительной разницы между суммой налоговых вычетов НДС, уплаченного налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, неправомерно исчисленных на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ, и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, организация не имеет права на возмещение НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ. По результатам проверки выявлены следующие признаки недобросовестности налогоплательщика. Не представлены платежные документы, подтверждающие оплату товара ООО "Эльдорадо" иностранным партнерам. Не представлены разрешительные документы (сертификаты, разрешения). Заключение сделки по купле-продаже импортированного товара с фирмами "DOLE SOUTH АFRICА (PTY) LTD" (Южно-Африканская Республика), "PАTАGONIАN FRUITS TRАDE S.А." (Аргентина), "WESTCO CORPORАTE LTD" (Британские Виргинские Острова), не зарегистрированными в открытой базе данных. Страной местонахождения инопартнера является Британские Виргинские Острова, а страной поставки товара являются Германия, Нидерланды, Португалия. Уставный капитал составляет 10000 рублей. Среднесписочная численность организации 1 человек. Руководителем и главным бухгалтером организации является одно и то же лицо. Отсутствуют должности производственного и вспомогательного характера. Выполнение финансовой, производственной, управленческой деятельности в объеме, необходимом для эффективного функционирования предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственные операции в крупных размерах, невозможно силами одного человека, подобная минимизация кадрового состава указывает на отсутствие развития коммерческой деятельности. В представленных контрактах установлено условие оплаты импортированных товаров с длительным сроком отсрочки платежей - в течение 18 месяцев с даты поставки товара, фактически оплата не производилась. ООО "Эльдорадо" не имеет автотранспортных средств, складов для хранения товаров, это свидетельствует об отсутствии ликвидного имущества, в том числе основных средств. Контрагент ООО "Промэкс" представляет нулевую отчетность. ООО "Эльдорадо" реализовало своим покупателям не оплаченный товар, из чего следует, что общество не понесло реальных затрат на оплату НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ. ООО "Эльдорадо" не предпринимает мер к взысканию дебиторской задолженности, отсутствуют обращения в судебные и правоохранительные органы. Низкая рентабельность деятельности. Факт отгрузки товара в адрес покупателей не подтвержден, так как не представлены товарно-транспортные накладные. Задолженность за поставленный импортный товар по состоянию на 01.10.05 г. составляет 65009 тысяч рублей, следовательно, не подтверждено и исполнение обязательств покупателя-импортера. Следовательно, обоснование налоговых вычетов обстоятельствами ввоза товара на таможенную территорию РФ в таможенном режиме импорта (выпуска для свободного обращения) не находит своего подтверждения, а сами вычеты заявлены неправомерно. Не представлены платежные документы на оплату НДС на таможне к ГТД N 10216080/031105/0102760 в сумме 98311,19 рублей, ГТД N 10216080/051105/0103519 в сумме 66043,30 рублей, ГТД N 10216080/051105/0103520 в сумме 21997,37 рублей и 15170,40 рублей, ГТД N 10216080/101105/0105490 в сумме 144738,30 рублей. По ГТД N 10216080/181105/0109062 в ГТД указан НДС в сумме 71425,13 рублей, с платежного поручения N 66 от 16.11.05 г. списано 42102.50 рублей.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового Кодекса РФ в редакции, действовавшей на момент применения налоговых вычетов, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, приобретение которых производится для осуществления производственной деятельности или иных признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового Кодекса РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1,2 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Налогового Кодекса РФ.

В силу указанных положений Налогового Кодекса РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Материалами дела подтверждается выполнение ООО "Эльдорадо" условий, необходимых для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость за август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2005 г. и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

ООО "Эльдорадо" заключило контракты с фирмой "VАN DOORN SOUTH АFRICА (PTY) LTD" (Южно-Африканская Республика) N EI-06/5 от 06.07.05 г., с фирмой "WESTCO CORPORАTE LTD" (Британские Виргинские Острова) N РОН56 от 07.07.05 г., с фирмой "DOLE SOUTH АFRICА (PTY) LTD" (Южно-Африканская Республика) N 2005/1 от 07.07.05 г., с фирмой "CАpespАn PTY" (Южно-Африканская Республика) N C/RUS-2005 от 11.07.05 г., с фирмой "PАTАGONIАN FRUITS TRАDE S.А." (Аргентина) N АRG1-05 от 18.07.05 г., в соответствии с которыми осуществило ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации ООО "Эльдорадо" в составе таможенных платежей произвело уплату НДС в августе 2005 г. в сумме 601002 рубля, в сентябре 2005 г. в сумме 10354878 рублей, в октябре 2005 г. в сумме 17465660 рублей, в ноябре 2005 г. в сумме 3485794 рубля. Данные суммы отражены заявителем в представленных декларациях.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления и уплата ООО "Эльдорадо" сумм НДС таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждаются представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, платежных документов с отметками таможни и выписок банка. Факт уплаты НДС и таможенное оформление при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации подтверждены Балтийской таможней, о чем указано в вынесенных ответчиком решениях.

Материалами дела подтверждена уплата принятых заявителем к вычету сумм налога по ГТД N 10216080/051105/0103519, N 10216080/051105/0103520, N 10216080/101105/0105490, N 10216080/181105/0109062. НДС в сумме 66043,30 руб. по ГТД N 10216080/051105/0103519 уплачен платежным поручением N 57 от 02.11.05 г., НДС в суммах 21997,37 рублей и 15170,40 рублей по ГТД N 10216080/051105/0103520 уплачен платежным поручением N 57 от 02.11.05 г., НДС в сумме 144738,30 рублей по ГТД N 10216080/101105/0105490 уплачен платежным поручением N 59 от 08.11.05 г., НДС в сумме 71425,13 рублей по ГТД N 10216080/181105/0109062 уплачен платежными поручениями N 66 от 16.11.05 г., N 67 от 17.11.05 г. Копии платежных поручений представлены в материалы дела, платежные поручения содержат отметки таможни о списании соответствующих сумм налога.

ГТД N 10216080/031105/0102760 в книге покупок за ноябрь 2005 г. отсутствует, налог по ГТД с таким номером к вычету заявителем не принимался.

При приобретении на территории Российской Федерации услуг ООО "Эльдорадо" уплатило поставщикам услуг НДС в сентябре 2005 г. в сумме 6729 рублей, в октябре 2005 г. в сумме 5564 рубля, в ноябре 2005 г. в сумме 2064 рубля. Уплата поставщикам услуг вместе с ценой услуг сумм налога подтверждается счетами-фактурами, платежными документами и выписками банка.

Приобретенные ООО "Эльдорадо" товары и услуги приняты к учету в установленном порядке.

Принятие товаров и услуг к учету подтверждается представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, журналов-ордеров и карточек счетов бухгалтерского учета, книг покупок за август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2005 г.

Ввезенные на таможенную территорию товары приобретены ООО "Эльдорадо" для перепродажи и переданы покупателю ООО "Промэкс" на основании договора поставки товара N 1-05-2005 от 27.05.05 г. Фактическая передача товара покупателю оформлена товарными накладными. В оплату за переданные покупателю товары на расчетный счет ООО "Эльдорадо" со счета ООО "Промэкс" поступили денежные средства в августе 2005 г. в общей сумме 3045652 рубля, в сентябре 2005 г. в общей сумме 19428571 рубль, в октябре 2005 г. в общей сумме 19337328.60 рублей, в ноябре 2005 г. в общей сумме 3577270,56 рублей. Полученная от ООО "Промэкс" оплата отражена заявителем в налоговой отчетности, НДС с реализации товаров начислен.

Судом не принимаются доводы вынесенных МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу решений о недобросовестности ООО "Эльдорадо" как налогоплательщика.

Согласно статьи 65 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 25.07.01 г. N 138-0, на налоговые органы также возлагается обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности действий налогоплательщика, должны быть выявлены налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля и с бесспорностью указывать на совершение налогоплательщиком и связанными с ним лицами согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание оснований для возмещения суммы налога из бюджета.

Налоговый орган не представил доказательств совершения ООО "Эльдорадо" и его контрагентами лишенных экономического содержания согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, поскольку, как установлено материалами дела, заявитель осуществлял операции с реальными, имеющими действительную стоимость товарами, фактически ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации с целью перепродажи. Налоговым органом не опровергаются и такие обстоятельства, как уплата сумм налога таможенному органу, оприходование товаров,

реализация товаров российскому покупателю, получение от него оплаты за товары и отражение полученной выручки в налоговых декларациях.

В отсутствие в материалах дела доказательств совершения ООО "Эльдорадо" и его контрагентами согласованных действий, направленных исключительно на создание оснований для возмещения налога, и наличия у налогоплательщика умысла, направленного на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета, приводимые налоговым органом доводы о размере уставного капитала, среднесписочной численности организации, об отсутствии автотранспортных средств, складских помещений, ликвидного имущества, основных средств, низкой рентабельности деятельности организации, об отсутствии оплаты иностранным поставщикам и расчетов в полном объеме с российским покупателем не являются подтверждением недобросовестности заявителя при реализации права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС.

В ходе проверки МИФНС не исследовала систему организации деятельности налогоплательщика и его взаимоотношений с контрагентами, в связи с чем вывод налогового органа о недостаточности среднесписочной численности, необходимости наличия основных средств для ведения предпринимательской деятельности, производственных помещений, транспортных средств для доставки грузов покупателю является необоснованным.

Оплата товаров в рассматриваемые налоговые периоды произведена в соответствии с условиями заключенных сделок с покупателем ООО "Промэкс" и с иностранными поставщиками. Из заключенных сделок следует, что на момент вынесения оспариваемых решений сроки оплаты товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации и переданных покупателю ООО "Промэкс" в августе, сентябре, октябре, ноябре 2005 г., не истекли. Расчеты же налогоплательщика с иностранными поставщиками не влияют на право применения налоговых вычетов, поскольку в случае ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость уплачивается не поставщику, а таможенному органу.

Сроки оплаты поставленного товара, предусмотренные договором N 1-05-2005 от 27.05.05 г. с покупателем ООО "Промэкс", не превышают сроков оплаты, установленных контрактами, заключенными ООО "Эльдорадо" с иностранными поставщиками. В связи с этим предоставленная покупателю ООО "Промэкс" отсрочка платежа не может рассматриваться подтверждением отсутствия деловой цели в совершаемых ООО "Эльдорадо" хозяйственных операциях.

Доводы ответчика об отсутствии подтверждения реализации товара налогоплательщиком покупателю ООО "Промэкс" соответствующими документами о передаче товара не принимаются судом.

В материалы дела представлены копии товарных накладных, подписанных ООО "Эльдорадо" и ООО "Промэкс", что подтверждает фактическую передачу товара покупателю по договору поставки N 1-05-2005 от 27.05.05 г. и соответствует условиям договора. Отсутствие у заявителя товарно-транспортных накладных и документов о транспортировке товара с СВХ до места передачи покупателю не опровергает фактической передачи товаров покупателю, подтвержденной товарными накладными, исходя из условий договора, которым организация транспортировки товара между складами и вывоза его с места таможенного оформления возложена на покупателя.

Материалами дела подтверждено наличие у ООО "Эльдорадо" реальных затрат на уплату налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 20.02.01 г. N 3-П, под уплатой сумм налога на добавленную стоимость подразумевается реальное несение затрат налогоплательщика в форме отчуждения части имущества. Обладающими характером реальных затрат и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных средств.

Из материалов дела следует, что налог, уплаченный ООО "Эльдорадо" при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и принятый к вычету в августе, сентябре, октябре, ноябре 2005 г., уплачен за счет средств, поступивших от покупателя ООО "Промэкс" в оплату за товар по договору поставки N 1-05-2005 от 27.05.05 г. Денежные средства, поступившие от реализации товаров, являются собственным имуществом налогоплательщика. При таких обстоятельствах довод ответчика об отсутствии у ООО "Эльдорадо" реальных затрат на уплату налога неправомерен.

Оценив все имеющиеся доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд не усматривает в действиях ООО' "Эльдорадо" нарушения положений статей 171, 172 Налогового Кодекса РФ при применении налоговых вычетов в августе, сентябре, октябре, ноябре 2005 г., а также недобросовестности и злоупотребления правом, предоставленным статьей 176 Налогового Кодекса РФ, при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета.

При таких обстоятельствах оснований для отказа в применении налогового вычета, доначисления налога, начисления пеней и привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения у МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу не имелось.

В связи с этим принятые налоговым органом решения N 12-11/0836 от 21.02.06 г., N 12-11/0937 от 21.02.06 г., N 12-11/1038 от 17.02.06 г., N 12-11/1167 от 20.03.06 г., а также выставленные на их основании требования об уплате налога и об уплате налоговой санкции не соответствуют статьям 171, 172, 173. 176, 75, 122 Налогового Кодекса РФ и подлежат признанию недействительными.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Налогового Кодекса РФ сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую исчисленную сумму налога, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. При этом налоговые органы производят зачет самостоятельно.

Согласно пункта 3 названной нормы по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Письменные заявления о возврате начисленных к возмещению сумм НДС за август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2005 г. поданы ООО "Эльдорадо" в МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу 06.02.06 г. (за октябрь 2005 г.), 21.02.06 г. (за август, сентябрь 2005 г.), 01.03.06 г. (за ноябрь 2005 г.).

Согласно справки МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу за заявителем числится начисленная оспариваемыми решениями задолженность перед федеральным бюджетом по налогу на добавленную стоимость, пеням и штрафу по НДС. Другой задолженности перед федеральным бюджетом ООО "Эльдорадо" не имеет.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования общества являются обоснованными, и подлежат удовлетворению.

Заявителю при обращении в Арбитражный суд с заявлением была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

Резолютивная часть решения объявлена 30.05.2006г.

Руководствуясь статьями 110, 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Признать недействительными Решения МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу N 12-11/0836 от 21.02.06г., N 12-11/0937 от 21.02.06г. N 12-11/1038 от 17.02.06r., N 12-11/1167 от 20.03.06г.

Признать недействительными Требования МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу N 45607 об уплате налога по состоянию на 3.03.06г., N 45606 об уплате налога по состоянию на 3.03.06г., N 46007 об уплате налога по состоянию на 30.03.06г.

Признать недействительными Требования МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу N 652 от 3.03.06г., N 653 от 3.03.06г., N 654 от 30.03.06, N 759 от 30.03.06г. об уплате налоговых санкций.

Обязать МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу возместить путем возврата из федерального бюджета Российской Федерации на расчетный счет ООО "ЭЛЬДОРАДО" НДС по операциям на внутреннем рынке за август 2005 года в сумме 136411 руб., за сентябрь 7397927 руб., за октябрь 2005г. 14521462 руб., за ноябрь 2005 г. 2942173 руб., итого в общей сумме 24997973 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

И.А. Исаева