Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10 января 2007 г. N А56-18759/2006 Заявление о признании недействительными ненормативных актов ИФНС о начислении НДС, а также об обязании ИФНС возвратить ООО сумму НДС по импортным операциям удовлетворено, так как материалами дела подтверждается фактическое перемещение товаров налогоплательщиком через таможенную границу РФ, уплата налога таможенным органам и принятие на учет импортированных товаров

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 10 января 2007 г. N А56-18759/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 июня 2007 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 апреля 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 26 декабря 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 10 января 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Галкина Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Поздняковой Н.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ООО "Комфортпоставка"

ответчик Межрайонная ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решения и требования

при участии

от заявителя: предст. Самбук С.С.

от ответчика: предст. Тян Н.И.

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительными Решения МИ ФНС РФ N 25 по Санкт-Петербургу N 06-09/216 от 29.03.2006 г. "о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения"; Решения N 67 от 12.04.2006 г. "о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке"; Требований от 03.04.2006 г. NN 2788, 2787, 2786, 2785, 2784, "об уплате налога", Требований от 03.04.2006 г. NN 1281, 1280, 1279, 1278, 1277 "об уплате налоговой санкции"; обязании МИ ФНС РФ N 25 по Санкт-Петербургу возвратить ООО "Комфортпоставка" из федерального бюджета РФ НДС за периоды октябрь, ноябрь, декабрь 2004 г., январь, февраль, 2005 г. в размере 10 175 301,00 руб., путем перечисления на расчетный счет ООО "Комфортпоставка".

Ходатайством от 01.06.2006 г. по делу N А56-18759/2006 Заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил предмет требований и просил также, признать недействительным Решение МИ ФНС РФ N 25 по Санкт-Петербургу N 09-06/235 от 19.04.2006 г. вынесенное по результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за период декабрь 2005 г.

Суд удовлетворил ходатайство заявителя в соответствии со ст. 49 АПК РФ..

В заседании Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки заявителя по НДС за периоды октябрь, ноябрь, декабрь 2004 г., январь, февраль, декабрь 2005 г., по результатам которых составлен акт от 06.03.2006 г. N 06-09/216 (за период октябрь, ноябрь, декабрь 2004 г., январь, февраль 2005 г.) и принято решение N 06-09/216 от 29.03.2006 г., а также, решение N 09-06/235 от 19.04.2006 г. (за период декабрь 2005 г.).

В рамках проведения мероприятий налогового контроля МИ ФНС РФ N 25 по Санкт-Петербургу были направлены запросы:

- N 09-06/1059, N 09-06/ руководителю ООО "Комфортпоставка" требование о предоставлении документов необходимых для проведения налоговой проверки по НДС за периоды октябрь, ноябрь, декабрь 2004 г., январь, февраль, декабрь 2005 г. - документы представлены 03.02.2006 г. и 07.02.2006 г.;

- N 09-06/5129 15.02.2006 г. руководителю ООО "Корн" (покупателю товара за период декабрь 2005 г.) с просьбой представить необходимые для проведения налоговой проверки заявителя документы;

- N 09-06/4117 от 08.02.2006 г. в ф-л АКБ "Балтийский Банк Развития" с просьбой представить необходимые для проведения налоговой проверки документы. Ответ не получен.

- N 09-06/4119 от 08.02.2006 г. в КБ "Комунибанк" г. Москва с просьбой представить необходимые для проведения налоговой проверки документы. Ответ получен - денежные средства в период с 01.10.2004 г. по 01.03.2005 г. поступали на счет заявителя со счета ООО "Полар" ИНН 7714554960.

- N 09-06/5859 дополнительно в адрес ОРЧ - 18 с просьбой опросить покупателя импортного товара, принадлежащего ООО "Комфортпоставка" ООО "ДеДД" ИНН 7810252834 КПП 781001001, кроме того, произвести осмотр помещения организации ООО "ДеДД", а также запросить документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО "ДеДД" и ООО "Полар". Опросить руководителя ООО "ДеДД" - Завадского С.И. не представляется возможным, т.к. согласно ответу ОРЧ N 56/18-849 от 24.03.2006 г. местонахождение Завадского СИ. не установлено.

- N 09-06/2440 31.01.2006 г. в Ногинскую таможню с просьбой представить необходимые для проведения налоговой проверки документы, подтверждающие факт ввоза товаров на территорию РФ и уплаты таможенных платежей. Ответ получен - НДС на таможне уплачен ООО "Комфортпоставка".

- N 09-06/26978 от 28.11.2005 г. и N 09-06/2442 от 31.01.2006 г. в Московскую Восточную и Центральную акцизную таможни о представлении документов подтверждающих факт ввоза товаров на территорию РФ и уплаты таможенных платежей. Ответы не получены.

В Решениях N 06-09/216 от 29.03.2006 г. и N 09-06/235 от 19.04.2006 г., а также в отзыве Инспекции на заявление ООО "Комфортпоставка" в арбитражный суд, в обосновании отказа в возмещении НДС и принятия к вычету суммы НДС налоговый орган приводит доводы, указывающие, по мнению Инспекции, на недобросовестность Общества, а именно:

1. Уставный капитал составляет - 10 000 руб., Рентабельность сделок низкая, среднесписочная численность организации - 1 человек.

2. Дебиторская и кредиторская задолженности Общества.

3. Оплата НДС на таможне, производится Обществом за счет средств, полученных от третьих лиц по договору поставки. 4. Наличие одного покупателя ООО "ДеДД" за период октябрь-февраль 2004-2005 г.г. I Покупатель за период Декабрь 2005 г. - ООО "Корн" утверждает, что финансовых отношений с ООО "Комфортпоставка" не имеет.

5. У Общества отсутствуют свои или арендуемые складские помещения (ликвидное имущество).

6. Организация осуществляет свою деятельность не с целью извлечения прибыли, а лишь для необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований к налоговым органам о возмещении НДС, уплаченного на таможне при ввозе продукции.

Ст. 57 Конституции РФ установлена обязанность организаций уплачивать налоги и, следовательно, не допускать действий, направленных на незаконное получение средств из федерального бюджета.

Анализируя динамику основополагающих показателей коммерческой деятельности, налоговым органом установлена тенденция к резкому падению показателей финансово-хозяйственной деятельности, при значительном увеличении товарооборота, что свидетельствует об отсутствии у ООО "Комфортпоставка" намерений осуществления предпринимательской деятельности.

Финансово-хозяйственная деятельность ООО "Комфортпоставка" направлена на систематическое занижение оборота от реализации товаров на внутреннем рынке с целью формирования положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НКРФ.

П. 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, приобретение которых производится для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи на территории РФ.

П. 1 ст. 172 НК РФ установлено что, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов, в каком либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

В соответствии с представленными 30.12.2005 г. и 19.01.2006 г. в МИ ФНС РФ N 25 по Санкт-Петербургу уточненными налоговыми декларациями по НДС, за периоды октябрь-февраль, декабрь 2004 - 2005 г.г., Заявитель имеет право на возмещение сумм НДС из бюджета в связи с превышением за указанный период сумм налоговых вычетов над налогом, исчисленным с операций, признаваемых объектом налогообложения.

В рамках хозяйственной деятельности, ООО "Комфортпоставка" заключило контракт КР-01/2004 от 08.10.2004 г. с "NEDERBURG LLC" США, согласно которого, Обществом на территорию РФ был осуществлен ввоз товара в период октябрь - декабрь 2004 г., январь - февраль 2005 г., в количестве и ассортименте указанных в спецификациях.

При ввозе товара на таможенную территорию РФ в таможенном режиме "выпуск для свободного обращения", Обществом была произведена уплата НДС (ст. 318 Таможенного кодекса РФ) в составе таможенных платежей.

Факт уплаты Обществом таможенных платежей в полном объеме, в том числе НДС, в соответствии со ст.ст. 323, 324, 325 ТК РФ, при ввозе товара на территорию РФ, подтверждается платежными поручениями со списанием денежных средств, с расчетного счета Общества.

Прохождение вышеуказанных платежных поручений, подтверждается отметками банка и соответствующими выписками банка, что свидетельствует о реальности понесенных Обществом затрат и о движении денежных средств по расчетному счету Общества.

Кроме того, реальность понесенных Обществом затрат по уплате таможенных платежей подтверждают платежные поручения вернувшиеся из таможни с отметками таможенного органа о списании денежных средств по конкретным номерам ГТД.

Ногинская таможня подтвердила факт ввоза товаров на территорию РФ и уплаты таможенных платежей ООО "Комфортпоставка".

Приобретенный товар принят Обществом к учету в установленном законодательством порядке, что подтверждают - книги покупок Общества.

Товар, приобретенный по международному контракту, реализован Обществом в полном объеме, согласно Договору поставки N Д-001 от 08.10.2005 г., ООО "ДеДД", что подтверждается товарными накладными и счетами-фактурами, оформленными в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ, а также, книгами продаж.

Частичная оплата товара по договору поставки подтверждается платежными документами об оплате товара с учетом НДС, актами о взаиморасчетах по договору поставки N Д-001 от 08.10.2005 г.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежащая возмещению из федерального бюджета РФ НДС составляет 10 175 301,00 руб.

04 апреля 2006 г., Обществом подано Заявление в МИ ФНС РФ N 25 по Санкт-Петербургу о возмещении сумм НДС за период Октябрь-декабрь 2004 г., январь-февраль 2005 г. из федерального бюджета РФ на расчетный счет Общества.

В соответствии со ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате налогоплательщику указанной суммы из соответствующего бюджета.

Также, Обществом заключены Договоры поставки N 2005/01-П от 22.06.2005 г. с ООО "Барнэт" и N 2005/02-П от 27.06.2005 с ООО "Аккорд", согласно которых Обществом были приобретены на территории РФ с целью перепродажи и реализованы в полном объеме ООО "Корн", в период декабрь 2005 г., товары народного потребления в широком ассортименте.

Дебиторская и кредиторская задолженности Общества:

Согласно заключенного Обществом контракта N КР-01/2004 от 08.10.2004 г. с "NEDERBURG LLC" США, и дополнительного соглашения N 5 от 20.03.2006 г. покупатель производит оплату товара в течение 24 месяцев, после выпуска товара для внутреннего потребления на территории РФ, таким образом, срок оплаты по контракту наступает 08.10.2007 г.

Согласно доп. соглашения N 4 от 20.09.2006 г. к Договору поставки N Д-001 от 08.10.2004 г. с ООО "ДеДД" срок оплаты за товар производится в течение 28 месяцев с момента поставки партии товара, и истекает 26.03.2007 г.

Таким образом, стороны действуют в рамках исполнения обязательств по договорам и не нарушают законодательство РФ.

- Оплата НДС на таможне, производится Обществом за счет средств, полученных от третьих лиц по договору поставки.

Договорами поставки N Д-001 от 08.10.2004 г., N П/05-001 от 23.06.2005 г., предусмотрена возможность оплаты товара третьими лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 313 ГК РФ "Исполнение обязательства может быть возложено должником на 3-е лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его осуществления не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично". Кроме того, п. 4 ст. 421 ГК РФ установлено что, "Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, предусмотренных законом, или иными правовыми актами".

Оплата Обществом таможенных платежей производилась путем списания денежных средств с расчетного счета Общества, что подтверждают платежные поручения и выписки из банка.

Следовательно, оплатив таможенные платежи, Общество произвело отчуждение собственного имущества, что свидетельствует о реальности понесенных Обществом затрат.

В платежных поручениях организаций-контрагентов в разделе "назначение платежа", указывается, что оплата производится за товар по договорам поставки N Д-001 от 08.10.2004 г., N П/05-001 от 23.06.2005 г.

Кроме того, сам факт уплаты Обществом таможенных платежей, Инспекцией не оспаривается.

- Наличие одного покупателя ООО "ДеДД" за период октябрь-февраль 2004-2005 г.г. Покупатель за период Декабрь 2005 г. - ООО "Корн" утверждает, что финансовых отношений с ООО "Комфортпоставка" не имеет.

Покупателями регулярно исполняются обязательства предусмотренные Договорами поставки - денежные средства за поставленный в адрес ООО "ДеДД" и ООО "Корн" товар поступают на расчетный счет Общества от контрагентов Покупателя, о чем имеются документы в материалах дела, а именно, выписки банка, акты о взаиморасчетах, платежные поручения, подтверждающие оплату.

При заключении Договора поставки с ООО "Корн", генеральный директор ООО "Комфортпоставка" Иванов B.C. неоднократно вел переговоры с лицом, представившимся генеральным директором ООО "Корн" - Корбан Н.В.

Указанное лицо, в подтверждение своих полномочий представило приказ о назначении генерального директора, а также имело печать ООО "Корн" и учредительные документы, в связи с чем, у Иванова B.C. не возникло сомнений, что именно данное лицо является Генеральным директором ООО "Корн".

Кроме того, из Определения Конституционного суда от 16.10.2003 г. N 329-0 следует, что налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налога в бюджет.

- У Общества отсутствуют свои или арендуемые складские помещения (ликвидное имущество).

Основным видом хозяйственной деятельности Общества является торгово-закупочная деятельность, а не складская или экспедиционная деятельность.

Согласно условиям поставки по импортным контрактам, моментом поставки Считается дата таможенного оформления товара на территории РФ - выпуск товара для внутреннего потребления на территории РФ.

Право собственности на товар переходит от продавца к Покупателю в момент поставки конкретной партии товара.

Согласно Договора поставки N Д-001 от 08.10.2004 г. передача товара Покупателю осуществляется сразу же после прохождения товаром процедуры таможенной очистки, а пунктом поставки стороны принимают таможенный терминал.

Договором поставки N П/05-001 от 23.06.2005 г. установлено, что Покупатель обязуется принять товар в месте его нахождения, о котором Продавец сообщает Покупателю дополнительно.

Таким образом, с территории складов товар вывозится Покупателями своими средствами и за свой счет.

Из вышесказанного следует, что Общество не нуждается в наличии собственных складских помещений, большегрузного транспорта т.к. не осуществляет услуг по длительному, либо краткосрочному хранению, а также транспортировке товара.

- Организация осуществляет свою деятельность не с целью извлечения прибыли, а лишь для необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований к налоговым органам о возмещении НДС, уплаченного на таможне при ввозе продукции.

В соответствии с ч. 3 ст. 10 ГК РФ разумность действий и добросовестность участников гражданского оборота предполагается. Общество - коммерческая организация, созданная с целью извлечения прибыли. Низкая рентабельность сделок, минимальная наценка товара, сами по себе не могут являться доказательством злоупотребления Обществом права на применение налоговых вычетов и безусловным доказательством недобросовестности, а так быть основанием для отказа налогоплательщику в возмещении НДС.

Получение прибыли является целью любой коммерческой организации. Однако предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, который включает в себя также риск убытков. Выводы Инспекции о том, что Общество при заключении договоров не преследовало цель извлечения прибыли, являются предположительными и субъективными, что противоречит ст. 101 НК РФ.

В то же время, Обществом представлены в материалы дела документы, которые подтверждают, что Общество осуществляет предпринимательскую деятельность, регулярно и своевременно представляет налоговую отчетность в установленные законодательством сроки, производит уплату налогов, то есть осуществляет хозяйственную деятельность, которая не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству РФ.

Игнорирование Инспекцией экономических условий, в которых совершаются сделки, нарушает правила ст. 40 Налогового кодекса РФ и, по мнению Общества, лишает правового значения доводы налогового органа о противоречии деятельности Общества обычаям делового оборота.

- Уставный капитал составляет 10 000 руб., Рентабельность сделок низкая, среднесписочная численность организации - 1 человек.

Вышеуказанные обстоятельства не влияют на возникновение у налогоплательщика права на возмещение НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, поскольку они не предусмотрены действующим налоговым законодательством РФ как основание для отказа в возмещении НДС налогоплательщику, а также не могут являться доказательством недобросовестности налогоплательщика.

Правила определения среднесписочной численности работников, установленные п. 83 постановления Росстата от 03.11.2004 г. N 50, не предусматривают учет в составе штата лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, а также внешних совместителей.

Численность штата формируется исходя из производственной необходимости и экономической возможности организации. Кроме того, Общество привлекает к выполнению определенных видов работ сторонние организации, так например, в материалы дела Обществом представлены договоры об оказании услуг с СВХ ОАО "ТЭК Карго Транс", СВХ ЗАО "ТСТ", ООО "Национальный таможенный брокер", а также трудовой договор N 1/02 от 03.02.05г. с Федоровым С. А., выполнявшим работы по таможенному оформлению груза.

Также, в материалы дела представлены счета-фактуры и акты выполненных работ по данным договорам, подтверждающие взаиморасчеты сторон.

Для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, необходимо соблюдение трех условий: Фактическое перемещение товаров через таможенную границу РФ; Уплата налога таможенным органам; Принятие на учет импортированных товаров.

Обществом все условия соблюдены в полном объеме.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению, тем более он письменно заявил о возврате НДС и у него отсутствуют недоимки по налогам, направляемым в федеральный бюджет.

Руководствуясь статьями 104, 105, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Признать недействительными Решения МИ ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу "о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" N 06-09/216 от 29.03.2006 г. , N 09-06/235 от 19.04.2006 г., Решение N 67 от 12.04.2006 г. "о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке".

2. Признать недействительными Требования МИ ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу "об уплате налога" от 03.04.2006 г. NN 2788, 2787, 2786, 2785, 2784, от 03.05.2006 г. N 4594; Требования "об уплате налоговой санкции" от 03.04.2006 г. NN 1281, 1280, 1279, 1278, 1277, от 03.05.2006 г. N 1657.

3. Обязать МИ ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу возместить ООО "Комфортпоставка" из федерального бюджета НДС за периоды октябрь-декабрь 2004 г., январь-февраль 2005 г. в размере 10 175 301,00 руб., путем перечисления указанной суммы на расчетный счет ООО "Комфортпоставка".

4. Возвратить заявителю госпошлину в сумме 15 000 тысяч рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Т.В. Галкина