Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 8 ноября 2006 г. N А56-19668/2006 Заявление ЗАО о признании недействительным решений ИФНС в части предложения уплатить НДС, пени и штрафы удовлетворено, так как, в частности, моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС считается момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, а также дата подписания акта зачета взаимных требований по поставленным товарам или оказанным услугам

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 8 ноября 2006 г. N А56-19668/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06 августа 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 01 ноября 2006 г.

Полный текст решения изготовлен 08 ноября 2006 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Бойко А.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Бойко А.Е.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ЗАО "Красносельский рыбокомбинат"

заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии

от заявителя: А.В. Смаглюк - представитель по доверенности

от заинтересованного лица: О.С. Дмитриевой - представитель по доверенности

установил:

ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" обратилось в суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 11 по Санкт-Петербургу от 20 марта 2006 года N 11/599 и решение Межрайонной инспекции ФНС России N 11 по Санкт-Петербургу от 20 марта 2006 года N 11/572. вынесенные в отношении ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" (ИНН 7842302527).

Инспекция возражает, ссылаясь на результаты камеральных проверок и установление факта недобросовестности налогоплательщика по обстоятельствам указанным в отзыве на заявление.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Установлено следующее:

24 января 2006 г. МИФНС России N 11 по Санкт-Петербургу направила в адрес ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" требование N 11-09-1/961к о предоставлении, документов для камеральной налоговой проверки за октябрь и ноябрь 2005 г.

Документы согласно требования были представлены в налоговый орган.

Далее, 09 февраля 2006 г. в адрес Заявителя было направлено дополнительное требование N 11-09-1/2466к.

По результатам рассмотрения представленных документов налоговый орган 20.03.2006 г. вынес в отношении ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" решения о привлечения к налоговой ответственности N 11/599 (налоговый период октябрь 2005 г.) и N 11/572 (налоговый период ноябрь 2005 г.).

Указанным решением ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 47652 руб. а также предложено уплатить сумму НДС за октябрь 2005 г. в размере 238260 руб. и пени в сумме 11789 руб.

Кроме того, указанным решением Заявителю отказано в налоговом вычете за октябрь 2005 г. в сумме 281040 руб.

По мнению налогового органа, Заявитель занизил сумму налога в размере 10333 руб.. поскольку в приказе об учетной политике на 2005 г. Заявитель не указал момент определения налоговой базы при реализации товаров, а следовательно, на основании п. 12 ст. 167 НКРФ применяется способ определения момента определения налоговой базы по отгрузке. Таким образом, заключает налоговая инспекция, реализация составляет 2382597 руб., НДС с реализации - 238260 руб.

Указанный вывод налогового органа неправильный, так как согласно ст. 167 НК РФ и редакции, действовавшей в 2005 г.) момент определения налогооблагаемой базы по НДС ставился в зависимость от учетной политике организации. В частности, п.п. 2 п. 1 указанной статьи гласил, что для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, то в этом случае моментом определении налогооблагаемой базы признается день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно учетной политике ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" на 2005 г.. утвержденной приказом N 5 от 29.12.2004 г., моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС считать поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, а также дата подписания акта зачета взаимных требований по поставленным товарам или оказанным услугам.

Таким образом, в нарушение положений ст. 167 НК РФ налоговый орган неправомерно определил Заявителю момент определения налоговой базы по мере отгрузки товаров, увеличив тем самым налоговую базу до 2382597 руб. и исчислив с нее НДС в размере 238260 руб.

Учитывая изложенное, вывод налогового органа о том, что Заявитель занизил сумму налога на 10333 руб. является незаконным и не соответствующим представленным на проверку документам.

По мнению налоговой инспекции Заявитель неправомерно предъявил к налоговому вычету сумму НДС в размере 281040 руб., так как полагает, что акт взаимозачета N 1 от 31.10.2005 г. необоснован.

Указанный вывод налогового органа незаконный, так как задолженность ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" перед ООО "Евроконтроль" в сумме 2507199 руб. 61 коп. (в т.ч. НДС 10% - 149586 руб.; НДС 18% - 131453 руб. 72 коп.) была погашена поставкой товаров согласно договора поставки N 15 от 01.10.2005 г.

Факт погашения задолженности подтверждается актом взаимозачета N 1 от 31.10.2005 г.

Таким образом, с момента подписания акта взаимозачета (согласно п. 4.1. Договора поставки N 15 от 01.10.2005 г. и п. 1 приказа N 5 от 29.12.2004 г. об учетной политике ЗАО "Красносельский рыбокомбинат"), у Заявителя:

- во первых: образовался объект налогообложения по НДС, по поставкам в адрес ООО "Евроконтроль" (так как произошла оплата отгруженного товара на сумму 2507199 руб. 61 коп., в т.ч. НДС 10% - 149586 руб.; НДС 18% -131453 руб. 72 коп. - п.п. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.);

- во вторых: возникло право на налоговые вычеты по товару, приобретенному у ООО "Евроконтроль" (путем встречной-поставки) на сумму 2507199 руб. 61 коп., в т.ч. НДС 10% - 227927 руб. 24 коп. - п.п. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 и п.п. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ (в редакции - 2005 г.).

Указанные операции были отражены в бухгалтерском учете ЗАО "Красносельский рыбокомбинат", в связи с чем незаконно утверждение налогового органа о том что акт взаимозачета N 1 от 31.10.2005 г. необоснован.

В связи с тем, что ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" правомерно определило налогооблагаемую базу в соответствии с приказом об учетной политике на 2005 г., а также правомерно предъявило к налоговому вычету сумму НДС в размере 281040 руб. согласно акта взаимозачета N 1 от 31.10.2005 г., состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ отсутствует, также как и отсутствует обязанность уплатить пени.

По мнению налогового органа, Заявитель занизил сумму налога в размере 4938 руб., поскольку в приказе об учетной политике на 2005 г. Заявитель не указал момент определения налоговой базы при реализации товаров, а, следовательно, на основании п. 12 ст. 167 НК РФ применяется способ определения момента определения налоговой базы по отгрузке. Таким образом, заключает налоговая инспекция, реализация составляет 16059908 руб., НДС с реализации - 160591 руб.

Указанный вывод налогового органа неправильный, так как согласно ст. 167 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.) момент определения налогооблагаемой базы по НДС ставился в зависимость от учетной политике организации. В частности, п.п. 2 п. 1 указанной статьи гласил, что для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, то в этом случае моментом определения налогооблагаемой базы признается день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно учетной политике ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" на 2005 г., утвержденной приказом N 5 от 29.12.2004 г., моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС считать поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, а также дата подписания акта зачета взаимных требований по поставленным товарам или оказанным услугам.

Таким образом, в нарушение положений ст. 167 НК РФ налоговый орган неправомерно определил Заявителю момент определения налоговой базы по мере отгрузки товаров, увеличив тем самым налоговую базу до 1605908 руб. и исчислив с нее НДС в размере 160591 руб.

По мнению налоговой инспекции Заявитель неправомерно предъявил к налоговому вычету сумму НДС в размере 206020 руб., так как полагает, что акт взаимозачета N 2 от 30.11.2005 г. необоснован.

Указанный вывод налогового органа незаконным, так как задолженность ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" перед ООО "Евроконтроль" в сумме 900288 руб. 63 коп. (в т.ч. НДС 10% - 52437 руб. 16 коп.; НДС 18% - 49344 руб. 35 коп.) была погашена поставкой товаров согласно договора поставки N 15 от 01.10.2005 г.

Факт погашения задолженности подтверждается актом взаимозачета N 2 от 30.11.2005 г.

Таким образом, с момента подписания акта взаимозачета (согласно п. 4.1. Договора поставки N 15 от 01.10.2005 г. и п. 1 приказа N 5 от 29.12.2004 г. об учетной политике ЗАО "Красносельский рыбокомбинат", у Заявителя:

- во-первых: образовался объект налогообложения по НДС, по поставкам в адрес ООО "Евроконтроль" (так как произошла оплата отгруженного товара на сумму 900288 руб. 63 коп., в т.ч. НДС 10% - 52437 руб. 16 коп.; НДС 18% - 49344 руб. 35 оп. - п.п. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г);

- во-вторых: возникло право на налоговые вычеты по товару, приобретенному у ООО "Евроконтроль" (путем встречной поставки) на сумму 900288 руб. 63 коп., в т.ч. НДС 10% -52437 руб. 16 коп. - п.п. 2 п. 2 ст. 171. п. 1 ст. 172 и п.п. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ (в редакции 2005 г.).

Указанные операции были отражены в бухгалтерском учете ЗАО "Красносельский рыбокомбинат", в связи с чем незаконно утверждение налогового органа о том что акт взаимозачета N 2 от 30.11.2005 г. необоснован.

Учитывая вышеизложенное ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" правомерно предъявило к вычету сумму НДС в размере 206020 руб.

В связи с тем, что ЗАО "Красносельский рыбокомбинат" правомерно определили налогооблагаемую базу в соответствии с приказом об учетной политике на 2005 г.. а также правомерно предъявило к налоговому вычету сумму НДС в размере 206020 руб. согласно акта взаимозачета N 2 от 30.11.2005 г.. состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ отсутвует, также как и отсутствует обязанность уплатить пени.

С учетом вышеизложенного заявленные требования признаны подлежащими удовлетворению.

Заявитель перечислил в бюджет РФ 5000 руб. госпошлины, с учетом ходатайства о мере обеспечения.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "176"

Руководствуясь статьями 167-17 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными решение Межрайонной инспекции ФНС России N 11 по Санкт-Петербургу от 20 марта 2006 года N 11/599 и решение Межрайонной инспекции ФНС России N 11 по Санкт-Петербургу от 20 марта 2006 года N 11/572, как не соответствующие главе 21 НК РФ.

Вернул, из бюджета РФ 5000 руб. госпошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

А.Е. Бойко