Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29 марта 2007 г. N А56-30475/2006 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности за несвоевременную уплату налога на прибыль, доначислении налога и начислении пеней не удовлетворено, так как, в частности, сделки по инвестиционным паям можно считать ничтожными, убытки, понесенные по сделкам, не оправданы, и деятельность Общества направлена не на получение прибыли, а на уход от налогообложения

ГАРАНТ:

Постановлением Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 13 июня 2007 г. данное решение изменено в части привлечения к ответственности

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 сентября 2007 г. данное решение отменено в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 29 марта 2007 г. N А56-30475/2006

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Бойко А.Е..

при ведении протокола судебного заседания Шалухиной А.С.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ЗАО "ЛенРосИнвест"

заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения при участии:

от заявителя: Н.В. Вишняковой - представитель по доверенности Ю.С. Анасимовой - представитель по доверенности от заинтересованного лица: А.С. Панина- представитель по доверенности

установил:

ЗАО "ЛенРосИнвест" обратилось в суд с заявлением, в котором просит признать недействительным Решение МИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу N 6170060 от 29.06.2006 г. о привлечении ЗАО "ЛенРосИнвест" к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в полном объеме.

Инспекция возражает, ссылаясь на то, что обжалуемое решение было принято Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.03.2003г. по 01.12.2005 г. В результате проверки было выявлено нарушение налогового законодательства, выразившееся в неполной уплате налога на прибыль в бюджет в сумме 6904080 руб. и, как следствие, Общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122, по п. 3 ст. 120 НК РФ в размере 1395816 руб. Также, на сумму неуплаченного налога были на числены пени в размере 958977руб.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Установлено следующее:

ООО "ЛенРосИнвест" реорганизовано в ЗАО "ЛенРосИнвест"

29.06.2006 г. МИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу по результатам выездной налоговой проверки ООО "ЛенРосИнвест" вынесено Решение N 6170060 о привлечении Заявителя к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Во исполнение названного Решения Заявителю направлены и вручены требование об уплате налога от N 25143 и Требование об уплате налоговой санкции от N 997 на общую сумму 9 258 873 руб.

Заявитель не согласен с Решением в полном объеме, считает его незаконным и нарушающим права и интересы по нижеследующим основаниям.

Паи Закрытого паевого инвестиционного фонда "КИТ-Российская жилая недвижимость" являются необращающимися на рынке ценных бумаг, поэтому определение соответствия рыночным ценам цена реализации паев невозможно. Цена в данном случае регулируется ст. 280 НК РФ, где фигурирует не рыночная, а расчетная цена.

В соответствии с Налоговым кодексом допускается расхождения цен от расчетной, определяемой в соответствии с законодательством, в пределах +/- 20%.

В данном случае в спорных сделках и цена покупки и цена реализации отличаются не более 20% от расчетной цены.

Расходы при реализации инвестиционных паев определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ). Цена приобретения инвестиционного пая составила 1120 руб.

Таким образом, расчет налоговой базы по купли-продажи инвестиционных паев, произведенный Заявителем полностью соответствует законодательству РФ, а налоговый орган сделал неправомерный вывод, поскольку ст. 40 НК РФ в настоящем споре не подлежит применению.

Судом учтено следующее:

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности Общества Налоговый орган пришел к выводу о недобросовестности налогоплательщика и отсутствии в его действиях разумной хозяйственной цели по следующим основаниям:

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии. что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода. ЗАО "ЛенРосИнвест" по договору купли-продажи N 150605/1 от 15.06.2005 г. приобрело у ООО "Вэб-инвест.ру" инвестиционные паи Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости "КИТ-Российская недвижимость" в количестве 117000 штук по цене 1120 руб., цена сделки составила 131 040 000 руб.

27.06.2005 г. Общество по договорам купли-продажи N 150605/2, 150605/3 продало, инвестиционные паи Закрытого инвестиционного фонда недвижимости "КИТ-Российская недвижимость" Открытому акционерному обществу "Вэб-инвест Банк" в количестве 111 500 штук по цене одного пая 862 руб., сумма сделки составила 96 113 000 руб.

В соответствии с выше перечисленными сделками, за короткий промежуток времени (с 15 июня по 27 июня 2005 г.), Общество понесло убытки в размере 28 767 000 руб. Отклонение в сторону понижения цены за один инвестиционный пай составило 30 %. (согласно расчета по рыночной стоимости).

В ходе проверки были направлены запросы на основные биржи, расположенные в Санкт-Петербурге. Получен ответ Фондовой биржи "Санкт-Петербург", согласно которой. инвестиционные паи Закрытого паевого инвестиционного фонда "КИТ-Российская недвижимость" к торгам не допускались, идентичные сделки не совершались.

В соответствии с п.п.2, п. 6 ст.280 НК РФ в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если, указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой, которая может быть определена с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностью обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Для определения расчетной цены ценной бумаги налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости.

Налоговый орган взял за основу расчётов отклонение не от расчётной цены, а от цены, по которой данные ценные бумаги приобретались. Правомерность такого расчёта Инспекции подтверждается следующим:

Законодатель в п.п. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ не дает специального определения расчетной цены и устанавливает лишь примерный порядок ее определения.

Статья 280 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. При этом положения указанной статьи не исключают из сферы контроля налогового органа цены приобретения ценных бумаг.

Такой вывод следует из анализа указанной нормы в системе с иными нормами главы 25 НК РФ и ст. 40 НК РФ.

Системный анализ указанных норм позволяет сделать вывод о том, что налоговому органу предоставлено право при осуществлении контроля за полнотой уплаты налогов проверять правильность применения цен как при совершении операций по реализации, так и по приобретению ценной бумаги.

Такой вывод согласуется и с положениями ст. 280 НК РФ, согласно п.п. 2 п. 6 которой условием применения для целей налогообложения фактической цены реализации ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, является отсутствие отклонения фактической цены соответствующей сделки более чем на 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги.

Учитывая, что отклонение цены в сторону повышения может повлиять только на завышение расходов, связанных с приобретением ценной бумаги, следует сделать вывод, что ст. 280 НК РФ не делает исключения для приобретателя ценной бумаги в части возможности доначисления ему налога на прибыль в случае отклонения фактической цены приобретения ценной бумаги от ее рыночной цены.

Таким образом, рыночная цена ценных бумаг вполне отвечает всем критериям расчетной цены, указанной в п.п. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ и обоснованно используется инспекцией для определения права на корректировку налоговой базы по налогу на прибыль с учетом рыночной цены паев.

Управляющей компанией Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости "КИТ-Российская жилая недвижимость" является ОАО "КИТ Финанс". В соответствии с п.84 Правил доверительного управления от 29.11.2003 г. N 0154-58233789, утвержденных Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг, оценка стоимости имущества осуществляется при его при обретении и отчуждении, а также не реже одного раза в год. В ходе проверки были направлены запросы управляющей компании ОАО "КИТ-Финанс". оценщику фонда - ЗАО "Аудиторы Северной столицы".

- Получен ответ от Управляющей компании ОАО "КИТ-Финанс", согласно которого оценка имущества Закрытого инвестиционного паевого фонда "КИТ Российская жилая недвижимость" в 2005 году не проводилась. Управляющей компанией были представлены справки о стоимости чистых активов фонда, согласно которых, по состоянию на 31.05.2005 г. расчетная цена пая составляла 990 руб.96 коп., а по состоянию на 30.06.2005 г. составила, 978 руб.35 коп.

В Учетной политики Общества на 2005 год. утвержденной приказом от 31.12.2004 года N 02-УП закреплено, что при выбытии иных финансовых вложений (векселей, депозитных сертификатов и др.) их стоимость определяется исходя оценки, определяемой по первоначальной стоимости каждой выбывшей единицы. Первоначальная стоимость инвестиционного пая составляла 1120 руб.

Руководствуясь ст.. 20 НК РФ, согласно которой взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Основным местом работы генерального директора ЗАО "ЛенРосИнвест" Цыганова Максима Юрьевича является филиал КИТ Инвестиционный банк (ОАО) в г. Москве (подтверждается справкой, представленной Обществом в налоговую инспекцию), также является членом совета директоров этого же банка, а также заместителем генерального директора брокерской компании ООО "Вэб-инвест.ру.", (указанные данные фигурируют в Отчете об итогах дополнительного выпуска ценных бумаг ЗАО ЛенРосИнвест",

зарегистрированных Федеральной службой по финансовым рынкам в июне 2005 г.), в Обществе господин Цыганов М.Ю. оформлен по совместительству.

В результате проведенных сделок по договорам купли - продажи инвестиционных паев действия генерального директора, повлекшие собой экономически не обоснованные затраты, направлены не для получения прибыли Общества.

Из выше изложенный фактов, следует, что сделки по инвестиционным паям, проводились между аффилированными компаниями: ООО "Вэб-инвест.ру" ЗАО "ЛенРосИнвест" - КИТ-Финанс Инвестиционный банк (ОАО). Наличие слаженных (день в день) финансовых операций, а так же наличие тесных взаимоотношений дают возможность предполагать о существовании центра зависимости и единого центра координации финансовой деятельности. Все участники сделок, а также Управляющая компания Закрытого паевого инвестиционного фонда "КИТ-Российская недвижимость" находятся по одному адресу: Санкт-Петербург, Невский пр. д. 38/4, расчетные счета вышеперечисленных организаций, открыты в одном банке - КИТ-Финанс Инвестиционный банк, который в свою очередь, является кредитором Общества.

В 2005 году ОАО КИТ-Финанс Инвестиционный банк предоставил Обществу кредиты на общую сумму 2 410 000 000 руб., проценты за пользование кредитами устанавливались в размере 11.5% годовых, внереализационные расходы, Общества, в виде процентов по кредитам составили 26 440 547 руб. 97 коп.

Просматривается прямая заинтересованность КИТ-Финанс Инвестиционного банка, который осуществляет кредитование и последующие переводы денежных средств по расчетным счетам организаций, у которых расчетный счет открыт в этом банке.

Из анализа выписок лицевых счетов указанных выше Обществ, представленных по. требованию Инспекции в соответствии со ст. 86 НК РФ ОАО "Вэб-инвест Бан", видно, что расчеты по договорам купли-продажи N 150605/1, N 150605/2, N 150605/3 были проведены в 29.06.2005 г. в один день:

при этом, ООО "Вэб-инвест.ру" по платежному поручению N 20138 от 29.06.2005 г. произвел возврат на расчетный счет ЗАО "ЛенРосИнвест" 40 000 000 руб. в назначении платежа указав "возврат средств по брокерскому договору N 46 от 01.03.2001 г.". Согласно брокерского отчета по клиентскому счету N 46 за 29.06.2005 г. входящий остаток составлял 856 820 руб.29 коп., однако ЗАО "ЛенРосИнвест" выписало поручение на отзыв денежных средств в сумме 40 000 000 руб. Брокерская компания ООО "Вэб-инвест.ру." 29.06.2005 г. осуществляла операции на рынке ценных бумаг для ЗАО "ЛенРосИнвест" за свой счет, по итогам торгов 29.06.2005 г. было зачислено денежных средств на клиентский счет ЗАО "ЛенРосИнвест" в сумме 1 059 817 708 руб.71 коп. и списано в размере 1 012 945 873 руб.89 коп. Сальдо расчетов составило 46 871 834 руб.82 коп. Из этих средств и были перечислены ЗАО "ЛенРосИнвест" 40 000000 руб., а затем была проведена операция перечисления денежных средств по договору купли- продажи N 150605/1 в сумме 131 040 000 руб. ООО "Вэбинвест.ру".

Не совершив операцию по возврату на расчетный счет с клиентского счета, невозможно было бы провести операцию по перечислению денежных средств Обществом по договору купли-продажи N 150605/1 в сумме 1310 040 000 руб. ООО "Вэб-Инвест.ру.", так как на расчетном счете организации было недостаточно средств, дефицит составлял 34 914 270 руб.

Отсутствие реальных затрат в размере 40 000 000 на проведение вышеописанных операций подтверждается карточкой счёта 51.

Сумма исчисленного и уплаченного налога на прибыль, а бюджет составила 2 549 021 руб., т.е. составила 0,0061% от суммы капиталовложений. Учитывая, выше изложенные факты, а так же проведя экономический анализ показателей деятельности Общества, можно сделать вывод, что сделки по инвестиционным паям Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости "КИТ-Российская недвижимость", можно считать ничтожными, убытки понесенные - не оправданы, деятельность Общества направлена не на получение прибыли, а уход от налогообложения.

В нарушение ст. 252, п.6 ст.280 НК РФ Общество понесло необоснованные затраты по операциям с инвестиционными паями Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости "КИТ-Российская недвижимость" в размере 28 767 000 руб., в результате чего не уплачен налог на прибыль в сумме 6 904 080 руб. (таблица N 1,2,3 Решения).

Убытки, указанные Обществом вызваны в результате завышения стоимости приобретения ценных бумаг. Данный довод Инспекции подтверждается и фактическими обстоятельствами. То, что на счёт Общества в результате операции с ценными бумагами было переведено 40 000 000 рублей, фактически не имевшихся на клиентском счете Общества. По мнению Налогового органа на данную сумму и были увеличены расходы по приобретению Ценных бумаг.

Руководствуясь п.2 ст.280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяют исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Основной деятельностью ЗАО "ЛенРосИнвест" является реализация ценных бумаг. В соответствии со ст.280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно: по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", объектом налогообложения является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Пунктом 4 названной статьи предусмотрено, что прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. Таким образом, операции купли-продажи ценных бумаг, общехозяйственные расходы по оплате труда, аренде помещений и другие управленческие расходы, необходимые для осуществления этих операций, должны учитываться при определении прибыли (убытка) по операциям с ценными бумагами.

Согласно, Учетной политики Общества, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

В нарушение п.2 ст.280 НК РФ управленческие расходы за 2005г. в сумме 339 671руб. отнесены полностью на расходы по операциям с долями и отражены в налоговой декларации в Расчете налога на прибыль (код строки 020) лист 02. В результате, чего неправильно отражалась налоговая база для исчисления налога на прибыль по операциям с ценными бумагами.

С учетом изложенного, аргументы Заявителя не признаны основаниями для удовлетворения заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил :

Заявление ЗАО "ЛенРосИнвест" оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

А.Е.Бойко