Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 7 февраля 2007 г. N А56-29757/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС по операциям импорта, а также об обязании ИФНС возместить ООО сумму названного налога удовлетворено, так как, в частности, ООО представило в ИФНС полный комплект документов, предусмотренных НК РФ, в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 7 февраля 2007 г. N А56-29757/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 июля 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 31.01.2007 года.

Полный текст решения изготовлен 07.02.2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Владимировой Т.Ю.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - ООО "Лидер"

ответчик - Межрайонная ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии

: от заявителя - Соболева Е.В. по доверенности от 06.03.06 N 8;

от ответчика - Вертилецкой Н.И. по доверенности от 09.01.07 N 20-05/00029

установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит суд признать недействительным Решение МИ ФНС РФ N 25 по Санкт-Петербургу от 20.04.06 N 60-09/236.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве. Из материалов дела следует.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка ООО "Лидер" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость.

По результатам проведения данной проверки инспекция приняла решение от 20.04.06 N 06-09/236, в котором признала неправомерным принятие обществом к вычету 1747981 рублей налога на добавленную стоимость. В связи с отказом в принятии указанной суммы к вычету ООО "Лидер" было предложено уплатить недоимку по НДС в размере 1 342 404 руб.

Основаниями для принятия данного решения послужило то, что в действиях ООО "Лидер", по мнению ИФНС, содержатся признаки недобросовестности.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Фактические обстоятельства дела сводятся к тому, что ООО "Лидер" декабре 2005 года осуществляло ввоз товаров на таможенную территорию РФ по внешнеторговым контрактам N LD1 от 10.03.05 с фирмой "Globimex inc.", N 11/04/05 от 11.04.05 с фирмой "LAM SOON EDIBLE OILS SDN. BHD", N 002/RU от 01.05.05 с фирмой "PT. MULTMAS NABATI ASAHAN" по ГТД NN 10216080/011205/0115476;

10216080/061205/0117479; 10216080/131205/0120389; 10216080/131205/0120390;

10216080/131205/0120391; 10216080/131205/0120393; 10216080/191205/0123212: 10216080/191205/0123413; 10216080/201205/0123704; 10216080/221205/0125242;

10216080/261205/0126864; 10216080/271205/0127285.

В процессе таможенного оформления товаров общество уплатило таможенные платежи, в том числе НДС в сумме 1745556 руб., в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ, что подтверждается платежными поручениями N 148 от 28.11.05, Х°150 от 30.11.05, N 151 от 30.11.05., N 152 от 30.11.05, N 153 от 01.12.05, N 155 от 07.12.05, N 156 от 08.12.05, N 158 от 09.12.05, N 159 от 12.12.05, N 160 от 13.12.05, N 162 от 14.12.05, N 165 от 21.12.05, N 172 от 23.12.05.

ООО "Лидер" осуществило оплату импортированного в указанном налоговом периоде товара иностранным поставщикам (заявления на перевод иностранной валюты N 1 от 28.02.06, N 3 от 07.03.06, N 4 от 10.03.06, N 5 от 17.03.06, N 6 от 31.03.06).

В декабре 2005 года ввезенные товары были оприходованы ООО "Лидер", что подтверждается книгой покупок ООО "Лидер" за декабрь 2005 года и ведомостью по партиям ТМЦ за декабрь 2005 года.

Впоследствии ООО "Лидер" реализовало указанный товар на территории Российской Федерации, что подтверждается книгой продаж ООО "Лидер" за декабрь 2005 года, договором купли-продажи N 22 от 01.04.05, счетами-фактурами и товарными накладными N 234 от 01.12.05, N 235 от 01.12.05, N 236 от 01.12.05, N 237 от 01.12.05, N 238 от 01.12.05, N 239 от 05.12.05, N 240 от 11.12.05, N 241 от 11.12.05, N 242 от 15.12.05, N 243 от 15.12.05, N 244 от 15.12.05, N 245 от 15.12.05, N 246 от 15.12.05, N 247 от 16.12.05, N 248 от 16.12.05, N 249 от 19.12.05, N 250 от 19.12.05, N 251 от 19.12.05, N 252 от 19.12.05, N 253 от 20.12.05, N 254 от 20.12.05, N 255 от 22.12.05, N 256 от 26.12.05, N 257 от 26.12.05, N 258 от 29.12.05.

Кроме того, в декабре 2005 года ООО "Лидер" уплатило 2425 руб. НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежащего вычету, что подтверждается книгой покупок ООО "Лидер" за декабрь 2005 года, счетами-фактурами N 4001/001065 от 08.12.05, N 4001/001095 от 15.12.05, N 4001/001098 от 16.12.05, N 4001/001107 от 20.12.05, N 4001/001113 от 21.12.05, N 4001/001149 от 27.12.05., N 4001/001160 от 29.12.05, N 764 от 31.12.05, платежным поручением N 177 от 28.12.05, мемориальными ордерами N 0604655 от 08.12.05, N 0612578 от 15.12.05, N 0614376 от 16.12.05, N 0617314 от 20.12.05, N 0618216 от 21.12.05, N 0624835 от 27.12.05, N 0629523 от 29.12.05.

Вышеперечисленные факты налоговым органом не оспариваются.

По праву позиция заявителя подтверждается следующими положениями действующего налогового законодательства.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы, налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Общая сумма НДС по операциям, являющимся объектом налогообложения, за декабрь 2005 года составила 1342404 руб. Сумма налога, подлежащая вычету, составила 1747981 руб. Итого за декабрь 2005 года к уменьшению было исчислено 405577 руб.

Налоговые декларации по НДС ООО "Лидер" предоставило в налоговый орган с соблюдением сроков, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Кроме того, судом установлены следующие обстоятельства дела.

Из текста оспариваемого решения следует, что в ходе проверки представленных ООО "Лидер" документов были установлены следующие признаки недобросовестности организации.

Рентабельность деятельности ООО "Лидер" за 12 месяцев 2005 года составила 1,6%. Рентабельность продаж за 12 месяцев 2005 года составила 0,2 %. Предприятие заявило прибыль в размере 352 тыс. руб.

Из материалов дела следует, что объективной причиной снижения рентабельности сделок является корректировка таможенной стоимости импортируемых ООО "Лидер" товаров, осуществляемая таможенными органами в значительных размерах. Только в декабре 2005 года в результате корректировки таможенной стоимости по ряду ГТД (NN 10216080/131205/0120393, 10216080/131205/0120389, 10216080/131205/0120391, 10216080/011205/0115476, 10216080/061205/0117479) сумма подлежащих уплате таможенных платежей была увеличена на 262 399 руб., что составляет более 2/3 годовой прибыли организации. ООО "Лидер", являясь добросовестным плательщиком таможенных платежей, перечисляет указанные денежные средства в федеральный бюджет, соразмерно уменьшая собственную прибыль от торговых операций, в результате чего рентабельность сделок снижается.

Кроме того, нормами НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов не ставится в зависимость от рентабельности заключаемых им сделок, в связи с чем доводы налогового органа не могут быть положены в основу решения о невозможности применения указанных вычетов.

Уставной капитал ООО "Лидер" составляет 10000 руб. Однако такой размер уставного капитала соответствует требованиям к размеру уставного капитала, предъявляемым российским законодательством к обществам с ограниченной ответственностью.

В соответствии с определением Конституционного суда РФ от 16.10.03 N 329-0 "правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством". Таким образом, отнесение ИФНС указанного факта к признакам недобросовестности противоречит Конституции РФ и не может быть положено в основу решения о привлечении ООО "Лидер" к налоговой ответственности и доначислении НДС.

Учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО "Лидер" является Кузнецов В.Л.

Суд находит, что практика совмещения должностных обязанностей не противоречит требованиям российского законодательства. Требования к минимальной численности работников общества с ограниченной ответственностью законом не установлены, в связи с чем указанный довод налогового органа противоречит пониманию термина недобросовестности в том виде, в котором он был сформулирован Конституционным Судом Российской Федерации. Налоговый орган не поясняет, каким образом указанное обстоятельство может свидетельствовать о недобросовестности ООО "Лидер", то есть о согласованности действий ООО "Лидер" и его контрагентов, направленных на необоснованное изъятие денежных средств из бюджета.

В качестве доказательства недобросовестности ООО "Лидер" налоговый орган приводит сведения о динамике расчетов общества с бюджетом за второе полугодие 2005 года. Налоговый орган полагает, что деятельность ООО "Лидер" направлена на искусственное создание условий для неправомерного изъятия сумм вычетов по НДС из бюджета.

Из приведенных налоговым органом расчетов недобросовестность ООО "Лидер" также не усматривается, так как к возмещению из бюджета в соответствии с НК РФ предъявляется сумма налоговых вычетов в части, превышающей исчисленную к уплате сумму НДС с реализации товаров. Конечным результатом расчетов общества с бюджетом является зачисление в федеральный бюджет сумм НДС, исчисленных с реализации товаров, в полном объеме. ООО "Лидер" не получает из бюджета никаких дополнительных средств сверх уплаченных ранее таможенным органам в составе таможенных платежей.

Налоговый орган указывает на отсутствие оплаты реализованного ООО "Лидер" товара. Указанный довод не соответствует действительности. В рассматриваемом налоговом периоде ООО "Лидер" отгрузило товаров на 15 144 375, 97 руб., оплата за товар поступила в размере 12 503 000, 00 руб., что подтверждается платежными поручениями ООО "Универсал Трейд" N 127 от 01.12.05, N 129 от 07.12.05, N 130 от 08.12.05, N 132 от 09.12.05, N 133 от 12.12.05, N 135 от 13.12.05, N 136 от 14.12.05, N 137 от 15.12.05, N 138 от 19.12.05, N 139 от 21.12.05, N 140 от 23.12.05, N 141 от 26.12.05, N 142 от 27.12.05, N 143 от 28.12.05, N 144 от 28.12.05, N 145 от 29.12.05, N 146 от 30.12.05.

В качестве признака недобросовестности ООО "Лидер" налоговый орган указывает, что наличие дебиторской задолженности влияет на "объективное исчисление налога на добавленную стоимость" - налоговая база занижается на сумму дебиторской задолженности.

По данному поводу судом установлено следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ (в ред. ФЗ от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ) в учетной политике ООО "Лидер" на 2005 года для целей налогообложения используется момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров.

Налоговый орган не поясняет, почему установленный указанной нормой Налогового кодекса РФ порядок исчисления суммы налога на момент оплаты товара оценивается им как "необъективный".

Уменьшение налоговой базы на сумму существующей дебиторской задолженности является прямым следствием исчисления суммы НДС по мере оплаты товара. В данном случае общество воспользовалось возможностью оптимизации налогообложения, специально предоставленной ему законодателем. Следование прямому указанию закона не может расцениваться как признак недобросовестности ООО "Лидер".

Налоговый орган указывает на "несоразмерность объемов возмещения НДС удельному весу налоговых отчислений", не указывая при этом, в чем выражается указанная несоразмерность и каким образом указанное обстоятельство может повлиять на возможность применения налоговых вычетов по НДС. Суд находит, что данный довод налогового органа также не может быть положен в основу решения об отказе в возмещении НДС.

ООО "Лидер" к проверке не представлено документальное подтверждение факта проведения переговоров при заключении контрактов (чеки по расходам на ГСМ, командировочные расходы и т.д.). Однако статьи 171 и 172 НК РФ не возлагают на налогоплательщика обязанность представлять в налоговый орган доказательства проведения переговоров при заключении контрактов в качестве условия применения вычетов по НДС.

Налоговому органу не были представлены дополнительные соглашения к контрактам N LD1 от 10.03.05 и N 11/04/05 от 11.04.05, но налоговый орган не указывает, для установления каких именно обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает возможность применения налоговых вычетов (ввоз товара, уплата НДС таможенным органам, принятие товара на учет) было необходимо представить указанные приложения к контрактам. Соблюдение всех вышеуказанных условий подтверждается представленными в налоговый орган документами.

Исходя из смысла статей 171 и 172 НК РФ для возмещения НДС, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приобретаемых для перепродажи, необходимо соблюдение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата НДС таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Все три условия соблюдены ООО "Лидер", что подтверждается представленными в налоговый орган и в суд документами. Недобросовестность ООО "Лидер" налоговым органом не доказана.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным Решение МИ ФНС РФ N 25 по Санкт-Петербургу от 20.04.06 N 60-09/236.

Выдать заявителю справку на возврат из федерального бюджета 2000 рублей государственной пошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

В.В.Захаров