Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24 февраля 2005 г. N А56-3875/2005 Недействительно решение налогового органа о доначислении земельного налога, поскольку неопределенность нормы, определяющей размер налога, подлежащего взиманию, не допускается законодательством, а неясность закона толкуется в пользу налогоплательщика, поэтому исключение из произведения коэффициентов, применяемых к ставкам одного года по отношению к другому, проведено заявителем правомерно

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 24 февраля 2005 г. N А56-3875/2005

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 сентября 2005 г.

Резолютивная часть решения объявлена 17 февраля 2005 года.

Полный текст решения изготовлен 24 февраля 2005 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Баталова Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Синицыной Е.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

истец ООО "САЛОЛИН-ГРУПП", ООО "САЛОЛИН ГРУПП"

ответчик Инспекция ФНС РФ по Московскому району Санкт-Петербурга

третье лицо

о признании недействительным решения

При участии от истца адв.Меркулова Ю.С., дов. N 01 от 21.07.04, пред.Матвеев А.Е, дов. N 01 от 21.07.04 от ответчика вед.спец. Чуба Ю.А, дов. от 28.12.04 N 18/28048

установил:

ООО "Салолин-групп" заявлено требование о признании недействительным Решения ИМНС РФ по Московскому району СПб от 08.12.04 N 11/48, поскольку оно принято по результатам камеральной проверки, с решением доначислить земельный налог, и содержит требование об уплате налога. Требование не соответствует форме, установленной ст.69 НК РФ и Приказу МНС России от 29.08.02 N БГ-3-29/465, и срокам исполнения, установленным ст.70 НК РФ.

Решение не обоснованно по размеру суммы, подлежащей доплате, из-за неправильного применения ставок земельного налога.

Инспекция требований заявителя не признала, ссылаясь на то, что нарушение процедуры предъявления требования не прерывает сроков взимания налога и что ООО "Салолин-групп" направлено надлежащее требование от 08.01.2005 N 0524005779; расчет налога составлен на основании и в соответствии с законом.

Инспекция заявила ходатайство о замене ее правопреемником ИФНС РФ по Московскому району СПб.

Ходатайство удовлетворено протокольным определением.

Обсудив представленные доказательства, стороны признали отсутствие необходимости предоставлять дополнительные доказательства и согласились перейти к рассмотрению дела по существу в настоящем заседании.

В соответствии с п.4 ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса РФ подготовку к делу считать оконченной.

Дело рассмотрено по существу на основании представленных доказательств и доводов сторон, изложенных в процессе.

ООО "Салолин-групп" 14.09.04 представило декларацию по земельному налогу за 2004г. Инспекция провела камеральную налоговую проверку, и приняла Решение от 08.12.04 N 11/48 о доначислении 2.593.504руб. налога и предложила уплатить налог с начислением пени в пятидневный срок с момента получения решения. Решение основано на Законах Санкт-Петербурга от 26.06.98 N 129-21 "О ставках земельного налога в СПб" и от 11.11.03 N 625-93 "О бюджете Санкт-Петербурга на 2004г", согласно которым в 2004г налог исчислялся исходя из ставок, установленных законом от 26.06.98 с применением коэффициента 9,504. При этом" Инспекция указывает, что применены коэффициенты федерального закона в качестве норм прямого действия.

ООО "Салолин-групп" оспаривает решение, поскольку в нарушение ст.ст.69,70 НК РФ в ней предложено уплатить доначисленные суммы в пятидневный срок, а коэффициенты применены без учета того обстоятельства, что в 1998г в Санкт-Петербурге не действовали ставки, установленные Законом Санкт-Петербурга от 26.06.98 N 129-21, а поэтому коэффициент, введенный на 1999г, не может применяться. Поэтому расчет налога, исключающий коэффициент, введенный в 1999г, соответствует нормам законодательства о плате за землю.

Доводы ООО "Салолин-групп" правомерны.

В Решении Инспекции от 08.12.04 изложено требование об уплате недоимки в пятидневный срок с момента получения Решения, тогда как налоговый орган на основании результатов налоговой проверки направляет требований об уплате соответствующей суммы налога и пени (ст.88 НК РФ), требование об уплате налога по результатам проверки направляется в десятидневный срок с даты вынесения решения по форме, утвержденной МЫС РФ с указанием срока уплаты.

Инспекция не представила доказательств направления Заявителю Требования от 08.01.05 N 0524005779.

Само по себе это нарушение не влечет недействительность всего решения и оценивается в совокупности с другими обстоятельствами.

Ставки земельного налога на 2004г в СПб установлены ст. З Закона Санкт-Петербурга от 11.11.03 N 625-93 (в редакции от 24.11.04) и предусматривают применение ставок земельного налога, дифференцированных Законом СПб от 26.06.98 N 129-21 по отношению к 1998г с коэффициентом 9,504 "установленным в соответствии с федеральным законодательством". В Санкт-Петербурге ставки земельного налога, введенные Законом от 11.11.03 N 625-93, не применялись в 1998г.

В Постановлении Уставного суда СПб от 29.12.03 N 091-П дана оценка аналогично сформулированной ст.27 Закона СПб от 30.10.02 N 535-56"О бюджете на 2003г". В частности в мотивировочной части Постановления указывается: "Согласно статье 27 Закона Санкт-Петербурга N 535-56 "ставки земельного налога, дифференцированные Законом Санкт-Петербурга "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге" по административным районам Санкт-Петербурга и зонам градостроительной ценности территорий, применяются в 2003 году по отношению к 1998 году с коэффициентом 8,64".

Статья 3 Закона Санкт-Петербурга от 10 июня 1998 года N 129-21 "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге" устанавливала, что данный Закон Санкт-Петербурга вступает в действие с 1 января 1998 года. Определением Судебной коллегии Верховного суда Российской Федерации по гражданским делам от 8 августа 2002 года N 78-Г02-38 статья 3 Закона Санкт-Петербурга N 129-21 была признана недействующей и не подлежащей применению в связи с нарушением требований статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Законом Санкт-Петербурга от 19 марта 2003 года N 101-8 "О внесении изменения в Закон Санкт-Петербурга "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге" статья 3 Закона Санкт-Петербурга "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге" была исключена. По общим правилам вступления в силу налоговых законов, установленных статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, Закон Санкт-Петербурга от 10 июня 1998 года N 129-21 "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге", на который содержится ссылка в статье 27 Закона Санкт-Петербурга N 535-56, не мог быть введен в действие ранее 1 января 1999 года (начала нового налогового периода по земельному налогу).

Следовательно, отсылая одновременно к положениям Закона Санкт-Петербурга от 10 июня 1998 года N 129-21 "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге и к ставкам 1998 года, положения статьи 27 Закона Санкт-Петербурга N 535-56 содержат неясность в вопросе о том, какие именно ставки налога должны применяться в 2003 году.".

Неопределенность нормы, определяющей размер налога, подлежащего взиманию, не допускается законодательством (ст. 17 НК РФ), а неясность закона толкуется в пользу налогоплательщика (п.7 ст. З НК РФ).

Поэтому исключение из произведения коэффициентов, применяемых к ставкам 1998г по отношению к 1999г, проведено заявителем правомерно.

Ссылки Инспекции на прямое действие коэффициентов, вводимых федеральным законодательством к ставкам местного налога на землю неправомерны, поскольку коэффициенты вводились федеральными законами в отношении средних ставок земельного налога, установленного Законом РФ "О плате за землю".

В Постановлении Конституционного суда РФ от 08.10.97 N 13-П и Определении от 12.05.03 N 186-0 от 06.02.04 N 48-0 выражена правовая позиция, согласно которой федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги, самостоятельно определяя их перечень и элементы налоговых обязательств, но не вправе решать вопрос о местных налогах, то есть коэффициенты, веденные федеральным законом в отношении средних ставок, предусмотренных ФЗ "О плате за землю", не могут "автоматически" применяться к дифференцированным ставкам местного налога.

При этих обстоятельствах коэффициент 2, введенный ст. 15 ФЗ от 22.02.99 N 36-Ф3 на 1999г по отношению к ставкам, действовавшим в 1998г, неправомерно использован местным законом к дифференцированным ставкам местного налога, не применявшимся в 1998г.

Руководствуясь статьями 167,176,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

решил:

Требование ООО "Салолин-групп" удовлетворить.

Признать недействительным Решение Инспекции ФНС РФ по Московскому району Санкт-Петербурга от 08.12.2004 N 11/48.

Выдать ООО "Салолин-групп" платежное поручение от 13.01.05 13 на уплату 2000руб. по делу для возврата госпошлины после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья

Л.А. Баталова