Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 4 апреля 2005 г. N А56-6029/2005 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части начисления штрафа, доначисления НДС и пеней удовлетворено, поскольку ЗАО, утвердившее в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, вправе учесть суммовые разницы при определении налоговой базы по НДС, уменьшив ее на сумму отрицательной разницы, образовавшейся в связи с падением курса доллара по отношению к рублю на день оплаты товара по сравнению с его курсом на день отгрузки товара

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 4 апреля 2005 г. N А56-6029/2005

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07 октября 2005 г.

Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2005 года.

Полный текст решения изготовлен 04 апреля 2005 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Масенковой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.М.Тихомировой

рассмотрел в судебном заседании 28.03.2004 г. дело по заявлению ЗАО "Петербург

Транзит Телеком"

к Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии в заседании:

от заявителя: гл. бух. Яшиной Е.Б. - дов. от 21.03.2005 г. N 4605, нач. юротдела Багаевой

И.П. - от 01.02.2005 г. N 35-05

от ответчика: вед. специалиста юротдела Каримовой Н.Н. - дов. от 01.12.2004 г. N 03-04/140

Установил:

ЗАО "Петербург Транзит Телеком" (далее - Заявитель, Общество), уточнив требования в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу (далее - Ответчик, Инспекция) от 24.01.2005 г. в части начисления штрафа в размере 129022 руб.. доначисления неполностью уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 645108 руб. и пени в размере 145899 руб, в связи с тем, что оно в обжалуемой части не соответствует положениям ст. 153 Налогового кодекса РФ и нарушает права и законные интересы организации.

Ответчик заявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве (л.д. 71-72), полагая, что согласно ст. 40, п. 2 ст. 153. п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в случае, когда по условиям договора оплата товара (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, при росте курса рубля и принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке", ранее начисленный НДС увеличивается продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. определяется с учетом положительных разниц. Уменьшение ранее начисленного НДС с учетом отрицательных суммовых разниц нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил:

В период с 06.09.2004 г. по 29.10.2004 г. Межрайонной инспекцией МНС России N 9 по Санкт-Петербургу (правопредшественник Ответчика) проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Петербург Транзит Телеком" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по налогу на добавленную стоимость. Проверкой охвачена деятельность организации с 01.10.2002 г. по 31.12.2003 г.

Результаты проверки отражены в Акте N 133/16 от 15.12.2004 г. (л.д. 11-20).

При проверке установлено, что Общество, применяя для целей налогообложения учетную политику по отгрузке, за IV квартал 2002 г. и 2003 г. неправомерно уменьшило ранее начисленную сумму НДС на сумму отрицательных суммовых разниц, что повлекло занижение налога за 2002 г. в сумме 13234 руб. и за 2003 г. в сумме 671459 руб.

Указанное нарушение описано в разделе 2.4 Акта проверки (л.д. 15-17), а подробные расчеты недоимки приведены в Таблицах N 1 и N 2.

По мнению Инспекции, у Общества отсутствуют законные основания для ' уменьшения ранее начисленного НДС на суммы отрицательных суммовых разниц, возникших в связи с ростом курса рубля по отношению к валюте, в которой исчисляются платежи согласно условиям договоров с контрагентами.

После рассмотрения материалов проверки 24.01.2005 г. заместителем руководителя Инспекции принято Решение N 16-04/787 (л.д. 23-225), в соответствии с которым, Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога - 137139 руб.. Кроме того, Обществу предложено уплатить в срок, установленный в требовании, налоговые санкции, неуплаченный НДС в сумме 685693 руб. и пени за несвоевременную уплату налога -156590 руб.

Заявитель не согласен с выводами Инспекции в части эпизода уменьшения Обществом ранее начисленного НДС на сумму отрицательных суммовых разниц, полагая, что:

Ответчиком не принято во внимание положение п. 2 ст. 153 НК РФ, предусматривающее, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров определяется из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной форме;

Обществом не производилось уменьшение ранее начисленного налога на суммы отрицательных суммовых разниц, а производилось исчисление налоговой базы в целях уплаты НДС в соответствии со ст. 153 НК РФ.

Иные эпизоды нарушений Заявителем не оспариваются.

При сверке расчетов установлено, что обжалуемый эпизод повлек:

- доначисления НДС в размере 645108 руб., в том числе за IV квартал 2002 г. -

1489 руб., за 2003 г.-643619 руб.; .

пени в сумме 145899 руб.;

Налоговая ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 129022 руб. применена в связи с нарушением, оспариваемым Заявителем.

Суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Как установлено проверкой и подтверждается документами, представленными в материалы дела, ЗАО Петербург Транзит Телеком" в проверяемом периоде оказывало услуги связи, определяя цены в договорах, заключенных с абонентами, в условных единицах, приравненных к доллару США. Счета-фактуры в соответствии с пунктом 7 статьи 169 НК РФ выставлялись в долларах США. Согласно условиям договоров расчеты за оказанные услуги производится в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Стоимость услуг и, соответственно, выручка от реализации, окончательно определялась Обществом с учетом фактически поступивших платежей от покупателей (абонентов).

При этом, в случае уменьшения курса доллара США на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату исчисления налоговой базы (по отгрузке), фактическая стоимость услуг и выручка от реализации, полученная Обществом, оказывалась меньше, чем предварительная стоимость в рублях, определенная в целях исчисления НДС.

После поступления платежей от абонентов Общество определяло налоговую базу по НДС с учетом требований пункта 2 статьи 153 и статьи 40 НК РФ, т.е. с учетом отрицательных суммовых разниц, уменьшающих ее в соответствующем налоговом периоде.

По мнению Ответчика, такие действия налогоплательщика противоречат пункту 2 статьи 153 и подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

В целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-11 статьи 167 НК РФ, для налогоплательщиков. утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) - подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НКРФ.

Пунктом 4 статьи 166 НК РФ установлено, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, в случае если по условиям договора оплата товаров производится в рублях в сумме, эквивалентной соответствующей сумме в долларах, ранее начисленные на момент отгрузки суммы НДС корректируются продавцом исходя из фактически полученной им выручки от реализации указанных товаров на основании пункта 4 статьи 166 НКРФ.

Общество, утвердившее в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, вправе учесть суммовые разницы при определении налоговой базы по НДС, уменьшив ее на сумму отрицательной разницы, образовавшейся в связи с падением курса доллара по отношению к рублю на день оплаты товара по сравнению с его курсом на день отгрузки товара.

Фактически суммовой разницей у продавца является разница между стоимостной оценкой в рублях отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отраженной на соответствующих счетах согласно требованиям бухгалтерского учета на момент отгрузки, и суммой фактически перечисленных продавцу денежных средств в рублях, рассчитанной в соответствии с условиями заключенного договора.

Учетная политика организации для целей налогообложения влияет не на величину налогооблагаемой базы и, соответственно, сумму налога, а только на дату (налоговый период), когда у организации возникают обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость согласно статье 167 НК РФ.

Такой подход при исчислении налоговой базы по НДС соответствует и бухгалтерскому учету суммовых разниц.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 г. NN 32н и ЗЗн, при определении выручки величина поступлений определяется с учетом (увеличивается, уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. .

Разъяснения, касающиеся необходимости учета отрицательных суммовых разниц при исчислении НДС, ранее давались и налоговыми органами, в том числе в письме МНС России от 31.05.2001 г. N 03-1-09/1632/03-П115.

Однако, письмом от 08.07.2004 г. N 03-03-11/114 Минфин России разъяснил, что отрицательные суммовые разницы не уменьшают сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет. При этом в письме указано лишь на то, что "уменьшение ранее начисленного НДС на суммы таких разниц нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено".

Вместе с тем, суд считает, что из смысла приведенных выше положений, содержащихся в главе 21 НК РФ, следует, что налоговая база по НДС должна определяться с учетом суммовых разниц - как положительных, так и отрицательных.

В силу пункта 2 статьи 153 НК РФ выручка для целей исчисления НДС определяется всеми налогоплательщиками (независимо от учетной политики) одинаково исходя из всех доходов, полученных в денежной и (или) натуральной формах.

Соответственно, если сумма выручки была начислена в момент отгрузки в размере, превышающем фактически полученную выручку, то сумма НДС, начисленная в момент отгрузки, должна быть уменьшена исходя из фактически полученной выручки. В противном случае организация, определяющая выручку для целей исчисления НДС по отгрузке, заплатит в бюджет НДС с неполученного дохода, что противоречит статье 153 НК РФ.

Иное толкование норм главы 21 НК РФ приведет к неравному положению налогоплательщиков и обложению налогом фактически неполученных сумм выручки, что противоречит пункту 1 статьи 3 НК РФ, устанавливающему принцип всеобщности и равенства налогообложения.

Доводы Ответчика судом отклоняются, т.к. не учитывают универсальность воли законодателя, выраженной в пункте 4 статьи 166 НК РФ, который предусматривает исчисление общей суммы налога на добавленную стоимость с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Нарушение принципа равенства всех перед законом и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения не соответствует части 1 статьи 19 Конституции Российской Федерации, что неоднократно подтверждалось Конституционным судом Российской Федерации (Определения и постановления от 08.10.1997 г. N 13-П, от 28.03.2000 г. N 5-П, от 08.04.2004 г. N 92-0, от 30.09.2004 г. N 316-0, от 23.12.2004 г. N 19-П и др.).

При таких обстоятельствах суд считает, что Решение в обжалуемой части подлежит признанию недействительными, как не соответствующее приведенным нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушающее права и законные интересы ЗАО "Петербург Транзит Телеком".

В связи с удовлетворением заявленных требований, госпошлина, уплаченная при обращении в суд, подлежит возврату Заявителю в соответствии со ст.ст. 104, 110 АПК РФ.

На основании изложенного, в соответствии со ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса, статьей 153 НК РФ

Арбитражный суд РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Санкт-Петербургу от 24.01.2005 г. N 16-04/787 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки ЗАО "Петербург Транзит Телеком" в части:

привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 129022 руб.:

доначисления НДС в размере 645108 руб.;

начисления пени в размере 145899 руб.

Возвратить ЗАО "Петербург Транзит Телеком" уплаченную по платежному поручению N 147 от 27.01.2005 г. госпошлину в размере 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия решения и кассационная жалоба в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

И.В.Масенкова