Определение Санкт-Петербургского городского суда от 21 июля 2010 г. Суд правомерно признал незаконными действия по отказу в возврате налога на доходы физических лиц на основании предоставляемого имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья, поскольку при рассмотрении дела нарушений норм материального и процессуального права, которые могли бы служить основанием к отмене решения, допущено не было

Определение Санкт-Петербургского городского суда
от 21 июля 2010 г.

Судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда в составе

председательствующего

Антоневич Н.Я.

судей Леонтьева С.А. и

при секретаре

Быханова А.В. Кошовской К.А.

рассмотрела в судебном заседании от 21 июля 2010 года дело N... по кассационной жалобе на решение Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 02 июня 2010 года по заявлению Третьяку М.В. об обжаловании действий Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N... по Санкт-Петербургу по отказу в возврате налога на доходы физических лиц на основании предоставляемого имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья.

Заслушав доклад судьи Антоневич Н.Я., объяснения представителя МИФНС N... по Санкт-Петербургу и Ленинградской области М. (дов. от ...г.) судебная коллегия городского суда

установила:

Решением Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 02 июня 2010 года суд признал незаконными действия МИФНС N... по Санкт-Петербургу по отказу Третьяку М.В. в возврате налога на доходы физических лиц на основании предоставляемого имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья за 2006 - 2008 годы и обязал МИФНС N... по Санкт-Петербургу произвести возврат Третьяку М.В. налога на доходы физических лиц на основании предоставляемого имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья за 2006 - 2008 годы. в размере 58580 руб.

МИФНС N... по Санкт-Петербургу в кассационной жалобе просит решение суда отменить, считая его неправильным, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Судебная коллегия, обсудив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, не находит оснований для отмены решения суда.

Как установлено судом первой инстанции, 04.08.2006 года между Ю.Л. и Третьяком М.В. был заключен предварительный договор купли-продажи квартиры N..., предметом которого являлось приобретение дольщиком квартиры в строящемся доме по адресу ...(Адрес)... платежи по указанному договору в общей сумме 2937955 руб. 44 коп. должны были быть внесены в рассрочку.

Платежными поручениями подтвержден факт уплаты денежных средств по договору в установленные сроки.

Соглашением об уступке прав и обязанностей по предварительному договору купли-продажи от 21.11.2008 года права по предварительному договору переданы жене заявителя Т.

28.12.2007 года построенный объект был введен в эксплуатацию и по договору купли-продажи квартиры от 28.01.2009 года квартира 208 ...(Адрес)... продана Ю.Л. Т., право собственности на квартиру было зарегистрировано за женой заявителя 29.04.2009 года и ей было выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру.

Ссылаясь на то обстоятельство, что указанная квартира оплачивалась из совместных денежных средств супругами в период брака, заявитель 11.11.2009 года обратился в МИФНС N... по Санкт-Петербургу с заявлениями с просьбой учесть расходы, понесенные в отчетных 2006 - 2008 годах и предоставить налоговые вычеты из налогооблагаемой базы в соответствии с налоговым законодательством в следующих суммах: за 2006 год в сумме 13531 руб., за 2007 года в сумме 17235 руб., за 2008 года в сумме 27814 руб.

МИФНС N... по Санкт-Петербургу 19.02.2010 года составлены акты камеральной налоговой проверки, которыми предложено отказать Третьяку М.В. в возврате налога на доходы физических лиц в указанных суммах. В качестве основания для отказа указано, что в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы РФ от 31.03.2009 года NШ-22-3/23 8@ уменьшение налоговой базы на вышеуказанный вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на получение налогового вычета, следовательно, право на вычет возникло у заявителя с момента регистрации права собственности на квартиру, а, следовательно, вычет не может быть предоставлен по доходам за 2006 - 2008 годы.

25.03.2010 года за N... заместителем начальника МИФНС N... по Санкт-Петербургу проведена налоговая проверка и приняты решения об отказе в привлечении к ответственности Третьяка М.В. за совершение налогового правонарушения, этим же решением Третьяку М.В. отказано в возврате налога на доходы физических лиц за 2006 - 2008 годы.

Разрешая спор, суд первой инстанции обоснованно расценил как несостоятельные доводы представителя МИФНС N... по Санкт-Петербургу о том, что заявителем нарушен досудебный порядок урегулирования спора. Согласно статье 101.2 НК РФ решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения действительно может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе, однако в настоящем случае заявитель не оспаривает решение об отказе в привлечении его к ответственности, а обжалует действия государственного органа, выразившиеся в отказе в возврате налога на доходы физических лиц за 2006 - 2008 годы по правилам главы 25 ГК РФ.

Рассматривая заявленные требования по правилам главы 25 ГК РФ, суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, установил их в ходе судебного разбирательства, дал им надлежащую правовую оценку и пришел к пришел к верному выводу о том, что действиями МИ ФНС N... нарушены права заявителя Третьяка М.В. Так, в соответствии со статьей 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, возникновение права на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 НК РФ связано с произведением налогоплательщиком расходов на приобретение жилья в строящемся доме.

Федеральным законом от 26.11.2008 года N 224-ФЗ был увеличен общий размер имущественного налогового вычета, предусмотрено, что он не может превышать 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов. Положения п. п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01 января 2008 года.

Таким образом, возникновение права на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета, в соответствии со ст. 220 НК РФ, связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на приобретение жилья в строящемся доме.

Отказывая Третьяку М.В. в возврате налога на доходы физических лиц за 2006 - 2008 годы МИФНС N... по Санкт-Петербургу руководствовалась письмом Федеральной налоговой службы РФ от 31.03.2009 года NШ-22-3/238@, согласно которому уменьшение налоговой базы на вышеуказанный вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на получение налогового вычета, то есть с момента регистрации права собственности заявителя в 2009 года на квартиру.

Данный довод МИФНС N... был обоснованно признан судом первой инстанции не соответствующим положениям Налогового кодекса РФ, который не связывает момент возникновения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета с моментом регистрации права собственности на квартиру в установленном порядке, поскольку исходя из буквального толкования закона такой налоговый вычет может быть предоставлен и без регистрации права собственности на квартиру, приобретенную в строящемся доме.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен двумя способами: или путем возврата уплаченного налога за налоговые периоды на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, или путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждения права на вычет налоговым органом.

Федеральным законом от 26.11.2008 года N 224-ФЗ был увеличен общий размер имущественного налогового вычета, предусмотрено, что он не может превышать 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов. Положения п. п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01 января 2008 года.

Из материалов дела следует, что заявитель претендует на налоговые вычеты в общей сумме 58580 руб., что не превышает размер налогового вычета в сумме 1000000 руб., предусмотренного до внесения изменений федеральным законом от 26.11.2008 года N 224-ФЗ.

Если в одном налоговом периоде этот вычет не был полностью использован, то его остаток может быть перенесен на следующие периоды до полного его использования.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Учитывая, что возникновение права на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета, в соответствии со статьей 220 НК РФ, связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на приобретение жилья в строящемся доме, с момента получения от застройщика и представления в МИФНС N... акта приема-передачи квартиры, а также документов, подтверждающих приобретение квартиры, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам и декларации о доходах, суд верно указал, что заявитель вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры за любые три подряд налоговых периода, то есть и за 2006 - 2008 годы.

Поскольку непосредственно в Налоговом Кодексе РФ ограничений, устанавливающих, что уменьшение налоговой базы на вышеуказанный вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на получение налогового вычета, не содержится, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что разъяснения Федеральной налоговой службы РФ, содержащиеся в письме от 31.03.2009 года NШ-22-3/238@, действительно ограничивают право заявителя на получение налогового вычета, так как противоречат статье 78 НК РФ.

Также суд правильно принял во внимание доводы заявителя о том, что если руководствоваться разъяснениями Федеральной налоговой службы РФ от 31.03.2009 года NШ-22-3/238@ и определять начало возникновения права на получения имущественного налогового вычета в отношении заявителя с 2009 года, отказ в возврате сумм получения имущественного налогового вычета может лишить заявителя права на получение имущественного налогового вычета в размере, определенном законодателем, поскольку заявитель с выходом на пенсию не будет иметь доходов, облагаемых подоходным налогом.

Представитель заинтересованного лица в суде первой инстанции сумму налогового вычета за 2006 - 2008 годы, исчисленную по доходам Третьяка М.В. за 2006 - 2008 годы, а именно: за 2006 год в сумме 13531руб., за 2007 года в сумме 17235 руб., за 2008 года в сумме 27814 руб., не оспаривала.

При изложенных обстоятельствах суд обоснованно удовлетворил требования Третьяка М.В. Доводы кассационной жалобы МИ ФНС N... повторяют доводы возражений заинтересованного лица на заявление Третьяка М.В. в суде первой инстанции, которые были исследованы судом при разрешении настоящего спора и опровергнуты в решении по мотивам, с которыми суд кассационной инстанции не видит оснований не согласиться.

Нарушения или неправильного применения норм материального и процессуального права, которые могли бы служить основанием к отмене решения, судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела допущено не было.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Фрунзенского районного суда Санкт-Петербурга от 02 июня 2010 года оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи