Вопрос: Налогоплательщик по договору долевого строительства квартиры от 01.11.2006 года произвел оплату за данную квартиру в 2007 году в размере 2500000 рублей, акт приема-передачи квартиры оформлен 15.10.2007, свидетельство о государственной регистрации квартиры получено 05.06.2008. В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры (1000000 рублей или 2000000 рублей) и с какого периода налогоплательщик вправе воспользоваться данным вычетом? (Управление ФНС России по г. Санкт-Петербургу, 5 апреля 2010 г.)

Вопрос: Налогоплательщик по договору долевого строительства квартиры от 01.11.2006 года произвел оплату за данную квартиру в 2007 году в размере 2500000 рублей, акт приема-передачи квартиры оформлен 15.10.2007, свидетельство о государственной регистрации квартиры получено 05.06.2008. В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры (1000000 рублей или 2000000 рублей) и с какого периода налогоплательщик вправе воспользоваться данным вычетом?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, не может превышать 1000000 руб. (по правоотношениям возникшим с 01.01.2008 года в сумме 2000000 руб.), без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

Данная позиция подтверждается и Определением Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретении квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом).

Учитывая, что акт приема-передачи квартиры оформлен 15.10.2007, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, у физического лица возникло в 2007 году и, следовательно, имущественным налоговым вычетом, налогоплательщик вправе воспользоваться в размере 1000000 рублей, начиная с 2007 года, т.е. с того налогового периода, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, а именно оформлен акт приема-передачи.

Указанный имущественный налоговый вычет в соответствии с п.2 ст.220 НК РФ предоставляется при подаче налогоплательщика налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.