Вопрос: Налогоплательщиком в 2008 году по договору купли-продажи приобретена квартира. На мать оформлен договор купли-продажи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права, сын оплачивал приобретение квартиры и платежные документы, оформлены на него. Может ли мать или сын заявить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)? (Управление ФНС России по г. Санкт-Петербургу, 14 апреля 2010 г.)

Вопрос: Налогоплательщиком в 2008 году по договору купли-продажи приобретена квартира. На мать оформлен договор купли-продажи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права, сын оплачивал приобретение квартиры и платежные документы, оформлены на него. Может ли мать или сын заявить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 руб. (по правоотношениям, возникшим с 01.01.2008 года, в сумме 2000000 руб.), без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода, при представлении договора купли продажи, документов, подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Таким образом, право на получение вышеуказанного имущественного налогового вычета у налогоплательщика возникает при соблюдении всех условий, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет, не применяется, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет работодателей или иных лиц.

Учитывая, что оплата по договору произведена сыном и мать не представила платежные документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением квартиры, мать не вправе воспользоваться имущественным налоговы  вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Учитывая, что у сына нет свидетельства о государственной регистрации права, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ ему также предоставлен быть не может.