Вопрос: Налогоплательщик в 2007 году купил комнату за 700 000 руб. в коммунальной квартире. По декларации за 2007 год воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и получил возврат налога в сумме 91 000 руб. В 2009 году приобрел за 1 000 000 руб. в этой же квартире еще одну комнату, в результате в его собственности стала вся квартира. Вправе ли налогоплательщик продолжить пользоваться имущественным налоговым вычетом на всю квартиру, т.к. квартира стала единым объектом собственности? (Управление ФНС России по г. Санкт-Петербургу, 15 апреля 2010 г.)

Вопрос: Налогоплательщик в 2007 году купил комнату за 700000 руб. в коммунальной квартире. По декларации за 2007 год воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и получил возврат налога в сумме 91000 руб. В 2009 году приобрел за 1000000 руб. в этой же квартире еще одну комнату, в результате в его собственности стала вся квартира. Вправе ли налогоплательщик продолжить пользоваться имущественным налоговым вычетом на всю квартиру, т.к. квартира стала единым объектом собственности?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в частности ст. 220 НК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающей 2 000 000 руб. по правоотношениям с 01.01.2008.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не допускается.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, только один раз и только по одному объекту недвижимости из числа поименованных в указанном подпункте.

Налогоплательщик по доходам за 2007 год воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением объекта недвижимости - комнаты в коммунальной квартире.

Следовательно, при приобретении второй комнаты в этой коммунальной квартире у другого собственника, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.