Вопрос: Заключен договор ренты с пожизненным содержанием и иждивением между бабушкой и родным внуком. По условиям договора внук обязан оказывать ей услуги: питание, медикаменты, одежда, уборка помещения, стирка белья, уход в случае болезни, ритуальные услуги. Стоимость ежемесячного содержания материального обеспечения и ухода оговорена в договоре в размере двух минимальных размеров оплаты труда. Обязана ли бабушка платить налог по форме 3НДФЛ за оказанные ей внуком услуги? Налоговая обосновывает уплату НДФЛ письмом Министерства Финансов РФ Письмо от 24 марта 2009 г. N 03-04-07-01/97... (Управление ФНС по Ленинградской области, 7 августа 2012 г.)

Вопрос: Заключен договор ренты с пожизненным содержанием и иждивением между бабушкой и родным внуком. По условиям договора внук обязан оказывать ей услуги: питание, медикаменты, одежда, уборка помещения, стирка белья, уход в случае болезни, ритуальные услуги. Стоимость ежемесячного содержания материального обеспечения и ухода оговорена в договоре в размере двух минимальных размеров оплаты труда. Обязана ли бабушка платить налог по форме 3НДФЛ за оказанные ей внуком услуги? Налоговая обосновывает уплату НДФЛ письмом Министерства Финансов РФ Письмо от 24 марта 2009 г. N 03-04-07-01/97, где в частности говорится: "предоставляемое плательщиками ренты содержание в виде денежных средств или в иной форме является доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.Трунин 24.03.2009". Но ничего не сказано о сделке между родственниками. А разве содержание на иждивении не является долгом, обязанностью родственников?

Ответ:

Согласно п. 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 217 НК РФ. Доход в виде платы получателю ренты (независимо от родственных отношений) в указанной статье не поименован.

С учетом вышеизложенного, ежемесячно получаемая плата является доходом получателя ренты, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке. В рассматриваемом случае получателем ренты является бабушка.

При этом оплата коммунальных услуг (газа, света, квартирной платы, услуг телефонной связи) в случае, если договор пожизненного содержания с иждивением прошел государственную регистрацию, является обязанностью плательщика ренты, и оплаченная стоимость этих услуг не будет являться доходом получателя ренты.

В соответствии со ст. 228 НК РФ физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

В соответствии со ст. 229 НК РФ физическое лицо - получатель ренты обязано представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, и уплатить налог на доходы физических лиц не позднее 15 июля этого же года.