Вопрос: Производится или нет переоценка основных фондов, находящихся в общей долевой собственности простого товарищества?

О переоценке основных фондов в совместной деятельности

Постановлением Правительства РФ от 7.12.96 г. N 1442 "О переоценке основных фондов в 1997 году" предписано произвести переоценку находящегося в собственности предприятий имущества с отражением результатов переоценки в 1998 году. Однако нормативными актами по переоценке никак не описан случай объединения имущества при договоре простого товарищества, когда каждый из товарищей не теряет право собственности, а изменяется только форма собственности (общая долевая).

На основании некотоpых указаний по переоценке основных фондов, находящихся на балансе совместной деятельности, некоторыми специалистами министерств и ведомств делается спорный вывод о том, что действующим законодательством не предусмотрена переоценка основных средств, находящихся в общей долевой собственности простого товарищества (письма Минфина N 04-05-06/29 от 3.06.96 г. и N 16-00-17-63 от 25.09.97 г., не имеющие нормативного характера, являющиеся ответами на частные запросы предприятий; журнал "Налоговый вестник" ГНС РФ, N 1-98, стр.173).

Существует другая точка зрения, основанная на том, что цель переоценки основных средств состоит в приведении данных бухгалтерского учета основных средств к их реальной оценке, что правильно формирует налогооблагаемую базу по налогу на имущество, величину амортизационных отчислений для полного воспроизводства основных средств и корректирует налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (через сумму амортизации). В противном случае искажаются финансовые результаты совместной деятельности (см. "Налоговый вестник" N 1-98, стр.175).

Гражданским Кодексом РФ (ст.1042) предусмотрено, что вклады оцениваются по соглашению между сторонами.

В связи с этим было бы логично предположить, что согласие сторон на изменение стоимости имущества, внесенного в качестве вкладов (в результате его переоценки), является необходимым условием для проведения переоценки, а несогласие одной из сторон на изменение стоимости своего вклада, либо вкладов других товарищей обязывает найти какое-то согласованное сторонами решение (с учетом всех вышеперечисленных факторов). Таким образом, производить или не производить переоценку основных средств (полностью или частично), находящихся на балансе совместной деятельности, решают участники простого товарищества, исходя из собственных и общих интересов, с учетом действующего законодательства по переоценке.

Нам представляется 2-я точка зрения более логичной, соответствующей как ГК, так и другим нормативным актам по бухгалтерскому учету, в т.ч. и по переоценке основных средств.

Подобный подход отражен и в введенном с 01.01.98 г. ПБУ N 6/97 "Учет основных средств"

Мы хотели бы знать Вашу точку зрения по данному вопросу для избежания в дальнейшем нарушений по расчету налогов на имущество и на прибыль.

Как вы знаете, согласно постановлению Правительства РФ от 07.12.96 г. N 1442 организации, имеющие основные фонды, оборудование, предназначенное к установке, объекты, не завершенные строительством, в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, долгосрочной аренде с правом выкупа, обязаны провести их переоценку по состоянию на 01.01.97 г. Таким образом в постановлении определены объекты, подлежащие переоценке, и проводящие ее экономические субъекты.

Основные фонды (основные средства), оборудование к установке, незавершенное строительство независимо от того, являются они собственностью одного субъекта или переходят в общую долевую собственность нескольких субъектов гражданского права, не меняют свою экономическую сущность - материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение долгого периода времени. Поэтому и на балансе участника договора простого товарищества до момента передачи их в совместную деятельность, и на балансе простого товарищества после передачи их в совместную деятельность они будут отражаться на соответствующих статьях баланса согласно требованиям бухгалтерского учета.

После передачи в совместную деятельность принадлежащего на праве собственности имущества на балансе участника договора простого товарищества вместо выбывших ценностей в качестве финансовых вложений отражается стоимость имущественного взноса в оценке, предусмотренной договором. Таким образом, у участника совместной деятельности отсутствует имущество, подлежащее переоценке, и поэтому действие постановления Правительства РФ на него не распространяется.

Проводить переоценку могут только экономические субъекты, указанные в постановлении Правительства РФ, а именно - организации. Согласно ГК РФ субъектами гражданского права являются физические лица, юридические лица, Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования. В постановлении в качестве субъектов упомянуты организации. В Гражданском кодексе РФ термин "организация" употребляется в определении понятия юридического лица и в неразрывно связанных с этим понятием обстоятельствах. Простое товарищество не является юридическим лицом, а значит организацией. Следовательно, на него не распространяется действие постановления правительства РФ о переоценке основных средств. Таким образом, имея на балансе основные фонды, оборудование к установке, незавершенное строительство, простое товарищество не производит его переоценку. Равно как переоценку основных средств не производят предприниматели без образования юридического лица, доверительные управляющие - по полученному в доверительное управление и отражаемому на отдельном балансе имуществу.

По существу, из этого же исходят и Письма Минфина РФ по вопросам переоценки.

На основании вышеизложенного рекомендуем вам не проводить переоценку основных средств, оборудования, предназначенного к установке, объектов, не завершенных строительством, внесенных и другими участниками договора простого товарищества в качестве вклада в совместную деятельность и отраженных на отдельном балансе СД.

С.И.Комаров

Эксперт-аудитор

ЗАО "Авто-аудит"

16 февраля 1998 года