"Лицензия на банковский аудит: отказ в выдаче и аннулирование" (Гузнов А.Г., "Законодательство", 1998, N 10)

Лицензия на банковский аудит: отказ в выдаче и аннулирование

Необходимость специального регулирования

Банковский аудит - это деятельность, которая тесно связана не только с частными, но и с общественными проблемами. В ней заинтересован не только банк, в отношении которого аудитор проводит проверку, но и, прежде всего, неограниченный круг потенциальных потребителей банковских услуг. От качества аудиторских проверок непосредственно зависит степень доверия клиентов банков к банковской системе. Особенно велико значение аудиторских проверок для тех банков, которые активно работают на международном рынке финансовых услуг. Поэтому и банковская система, и общество в целом заинтересованы в том, чтобы аудит банков проводился квалифицированно и в строгом соответствии с требованиями законодательства. Следовательно, необходимы механизмы, препятствующие появлению на рынке аудиторских услуг тех аудиторов, которые способны злоупотребить доверием общества.

Вместе с тем лица, являющиеся или желающие стать аудиторами банков, должны быть уверены в том, что их деятельность не получит субъективной оценки со стороны лицензирующего органа. Применение таких строгих мер ответственности, как отказ в выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита (далее - Лицензия) или аннулирование Лицензии должно быть основано на правилах - ясных и недвусмысленных.

Действующие правила регулирования процедур отказа в выдаче Лицензии и ее аннулирования

В настоящее время порядок выдачи и аннулирования Лицензии определен:

а) Временными правилами об аудиторской деятельности, утвержденными Указом Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 22 декабря 1993 г. N 2263 (далее - Временные правила);

б) Порядком выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 6 мая 1994 г. N 482 (далее - Постановление N 482);

в) Положением Банка России "Об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации" от 10 сентября 1997 г. N 64 (далее - Положение N 64).

Полномочия Банка России в сфере регулирования аудиторской деятельности в банковской сфере закреплены в п.4 Постановления N 482, а также в ст.4 и 6 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". В настоящее время завершается подготовка проекта федерального закона "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Основания и процедура отказа в выдаче Лицензии

1. Основания отказа

В соответствии с п.10 Постановления N 482 Центральная комиссия может отказать в выдаче Лицензии, если какие-либо из представленных для ее получения документов не соответствуют требованиям Временных правил или указанного Порядка.

Согласно п.40 Положения N 64 Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК) Банка России может отказать в выдаче Лицензии, если какие-либо из представленных для ее получения документов не соответствуют требованиям Постановления N 482 или Положения N 64, а также если в ходе рассмотрения вопроса о выдаче Лицензии установлены факты нарушения аудиторской фирмой (аудитором) законодательства и нормативных актов Банка России при проведении аудиторских проверок.

Таким образом, основания отказа могут быть двух видов: "формальные" (А) и "содержательные" (Б).

А. Отказ связан с несоответствием документов аудиторской фирмы (аудитора), представляемых в ЦАЛАК Банка России вместе с заявлением о выдаче Лицензии (действительно для аудиторских фирм, как впервые получающих Лицензию, так и для обращающихся за новой Лицензией). Причины могут быть следующими:

а) отсутствие у аудитора стажа, необходимого для получения Лицензии на осуществление банковского аудита (п.28 Положения N 64);

б) несоответствие организационно-правовой формы аудиторской фирмы требованиям п.8 Временных правил (функционирование в организационно-правовой форме открытого акционерного общества);

в) несоответствие размера уставного капитала на момент государственной регистрации требованиям закона (ст.26 Федерального закона "Об акционерных обществах"; ст.14 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью");

г) отсутствие на момент представления заявления о выдаче Лицензии в штате двух аудиторов, имеющих квалификационный аттестат на осуществление банковского аудита (либо аудиторов, работающих по совместительству, занимая профессорско-преподавательские должности) (п.29 Положения N 64);

д) несоответствие структуры уставного капитала требованиям правила о преимуществе аудиторов (аудиторских фирм) (п.2 Постановления N 482; п.29 Положения N 64);

е) наличие в учредительных документах аудиторской фирмы направлений деятельности, прямо не связанных с осуществлением аудита (п.9 Временных правил);

ж) отсутствие документов, требуемых в соответствии с п.30 Положения N 64.

Б. Отказ связан с выявленными в деятельности аудиторской фирмы (аудитора) нарушениями законодательства и нормативных актов Банка России при осуществлении ими аудиторских проверок в кредитных организациях. Возможны следующие причины:

а) неквалифицированность проведенных аудиторских проверок, а также оказания иных аудиторских услуг (п.14 Временных правил);

б) необеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки; разглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации (ст.26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", п.14 Временных правил);

в) несообщение заказчику:

о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта (наличие взаимосвязи между экономическим субъектом и аудиторской фирмой (аудитором), устанавливаемой в соответствии с п.11 Временных правил; отсутствие надлежащей Лицензии, в том числе окончание срока ее действия);

о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

г) проведение аудиторской проверки кредитной организации, с которой у аудиторской фирмы (аудитора) существует взаимосвязь, определяемая в соответствии с п.11 Временных правил (п.58 Положения N 64);

д) нарушение иных требований законодательства, в том числе нормативных актов Банка России, в частности:

непредставление отчета о своей деятельности в сроки, установленные п.54 Положения N 64 (следует не позднее 15 августа текущего года сдавать отчеты о своей деятельности за период с 1 июля года, предшествующего текущему, до 1 июля текущего года);

неосуществление проверок кредитных организаций, имеющих филиалы, в объеме, установленном п.62 Положения N 64 (не менее 40 %);

несообщение в недельный срок в Банк России (Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности и в копии территориальному учреждению Банка России по месту нахождения) об изменениях в регистрационных данных для внесения соответствующих изменений в Государственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, получивших Лицензию (п.45 Положения N 64).

2. Процедура принятия решения об отказе

Решение об отказе принимает по итогам рассмотрения заявления аудиторской фирмы (аудитора) ЦАЛАК Банка России. Существующие нормативные акты не регулируют специально процедуру отказа, в том числе и взаимодействие структурных подразделений Банка России между собой при принятии указанного решения; эта процедура в настоящее время аналогична процедуре принятия решения о выдаче Лицензии и включает в себя следующие этапы:

1) подачу заявления аудиторской фирмой (аудитором) в территориальное учреждение Банка России с приложением требуемых документов;

2) осуществление проверки документов аудиторской фирмы (аудитора) территориальным учреждением; анализ деятельности аудиторской фирмы (аудитора) с учетом рассмотрения результатов ее работы в соответствии с п.65 и 68 Положения N 64; направление запросов в иные территориальные учреждения в соответствии с п.32 Положения N 64; подготовку заключения о возможности предоставления аудиторской фирме (аудитору) Лицензии; направление документов в Банк России (Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности);

3) рассмотрение документов в центральном аппарате Банка России в течение 60 дней, подготовка материалов для вынесения на ЦАЛАК Банка России;

4) принятие решения ЦАЛАК Банка России.

При принятии решения об отказе в выдаче Лицензии ЦАЛАК Банка России сообщает об этом аудиторской фирме (аудитору), которые вправе обжаловать решение ЦАЛАК Банка России в суд.

Основания и процедура аннулирования Лицензии

1. Основания

В соответствии с п.24 Временных правил Лицензия может быть аннулирована выдавшим ее органом в случаях:

а) обнаружения после выдачи Лицензии факта представления для ее получения аудитором (учредителями аудиторской фирмы) недостоверных сведений;

б) осуществления аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему Лицензией;

в) предоставления аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

г) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

д) умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

е) неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

Аннулирование Лицензии по иным основаниям не допускается.

2. Процедура принятия решения

Процедура аннулирования Лицензии частично регламентирована в существующих нормативных актах, прежде всего - в Положении N 64. При принятии такого решения выделяются следующие этапы:

а) направление территориальным учреждением Банка России в центральный аппарат Банка России ходатайства об аннулировании Лицензии (оно должно содержать исчерпывающую информацию обо всех допущенных аудиторской фирмой (аудитором) нарушениях) с одновременных извещением аудиторской фирмы (аудитора) о направлении такого рода ходатайства;

2) подготовка материалов к вынесению на ЦАЛАК Банка России;

3) принятие ЦАЛАК Банка России решения об аннулировании Лицензии либо отказе в удовлетворении ходатайства;

4) публикация решения ЦАЛАК Банка России об аннулировании Лицензии в "Вестнике Банка России".

Аудиторская фирма (аудитор) вправе обжаловать решение ЦАЛАК Банка России в арбитражном суде.

"Узкие" места процедур отзыва и аннулирования Лицензии

1. С точки зрения автора, существует "разрыв" между мерами, которые вправе принимать Банк России по отношению к аудиторским фирмам (аудиторам) при выявлении в их деятельности правонарушений, и такими мерами, как отказ в выдаче при обращении за новой Лицензией или аннулирование Лицензии.

В соответствии с п.65 Положения N 64 территориальное учреждение Банка России по месту нахождения кредитной организации в случае обнаружения (при проведении инспекционных и других проверок кредитных организаций) фактов неквалифицированного проведения аудита должно обсудить с соответствующей аудиторской фирмой (аудитором), зарегистрированной в регионе, выявленные нарушения или направить письмо с изложением своих замечаний аудиторской фирме (аудитору), зарегистрированной в другом регионе. Копия письма направляется территориальному учреждению Банка России по месту регистрации аудиторской фирмы (аудитора). Также в соответствии с п.68 Положения N 64 территориальное учреждение Банка России по месту регистрации аудиторской фирмы (аудитора) после получения и анализа всей имеющейся у него в распоряжении информации проводит с аудиторской фирмой (аудитором) деловую встречу (совещание), на которой рассматриваются замечания по качеству и полноте проведенного аудита и другие вопросы, связанные с деятельностью ауд