"Налогообложение внешнеэкономической деятельности" (Кудряшов А.П., "Законодательство", 1998, N 11)

Налогообложение внешнеэкономической деятельности

Какими нормативными документами следует руководствоваться поставщику продукции при определении цены и выручки?

В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 12 октября 1997 г. N 19 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров" по заключенному экспортером контракту оформляется паспорт сделки, подписываемый уполномоченным банком, на транзитный счет которого должна поступить вся валютная выручка от экспорта товаров по данному контракту. С подписанием паспорта сделки экспортер принимает на себя ответственность за полное соответствие сведений, приведенных в паспорте сделки, условиям контракта, на основании которого был составлен данный паспорт сделки, а также за зачисление в полном объеме и в установленные сроки выручки от экспорта товаров по контракту на транзитный валютный счет экспортера в уполномоченном банке.

Исходя из изложенного, цена товара определяется контрактом, на основании которого уполномоченный банк контролирует поступление валютной выручки в полном объеме. В случае внесения сторонами в контракт изменений, затрагивающих сведения, которые ранее использовались при составлении паспорта сделки, экспортер в 10-дневный срок с даты внесения указанных изменений, но не позднее представления к таможенному оформлению товаров, экспортируемых на основании внесенных в контракт изменений, обязан представить в уполномоченный банк соответствующие документы.

Каков порядок включения сумм курсовых разниц в налогооблагаемую базу для предприятий различного статуса при расчете с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с принятой ими учетной политикой?

На основании письма Министерства финансов Российской Федерации от 23 июня 1993 г. N 78 "Об Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятия в 1993 году" предприятие вправе самостоятельно выбрать метод учета курсовых разниц, используя при этом в течение года либо сразу счет 80 "Прибыли и убытки" или счет 83 "Доходы будущих периодов".

Согласно приказу Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" в зависимости от учетной политики предприятия суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, учитываемые на счете 83 "Доходы будущих периодов", зачисляются единовременно в конце отчетного года в прибыль или убыток организации на счет 80 "Прибыли и убытки".

Если учетная политика предприятия предусматривает учет курсовых разниц на счете 80 "Прибыли и убытки", то суммы курсовых разниц включаются в налогооблагаемую базу ежемесячно или ежеквартально, в зависимости от статуса предприятия, так как согласно Федеральному закону Российской Федерации от 10 января 1997 г. N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"" начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Пожалуйста, разъясните понятие "разумный срок", используемое, в частности, в п. 3.1 инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", являющейся приложением N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций".

Понятие "разумный срок" введено в практику и используется Гражданским кодексом Российской Федерации. Оно зависит от вида заключенных договоров и обозначает срок реального выполнения каких-либо принятых обязательств.

Следует также иметь в виду, что согласно Указу Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" агентские договоры (договоры комиссии) по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемые агентом (комиссионером) от своего имени, но в интересах и за счет принципала (комитента), должны предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет принципала всей полученной агентом по этим сделкам валютной выручки, за исключением вознаграждения (в том числе дополнительного вознаграждения за делькредере), предусмотренного договором.

Предприятие своевременно не отразило в учете валютную выручку от экспорта товаров. По какому курсу следует отразить эту прибыль (как прибыль прошлых лет): на дату фактического отражения сумм валютной выручки в бухгалтерском учете по курсу Центрального банка России или на дату фактического поступления выручки?

Исходя из Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 50, датой совершения операций в иностранной валюте при определении выручки от реализации по мере оплаты считается дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.

Исходя из изложенного, организация, своевременно не отразившая валютную выручку от экспорта товаров, должна отразить ее как прибыль прошлых лет по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату зачисления данных денежных средств на валютный счет при условии фактического совершения операции.

Одновременно сообщаем, что в случае установления занижения (сокрытия) облагаемого дохода налогоплательщик несет ответственность в соответствии со ст. 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Организация осуществляет реализацию продукции на экспорт через комиссионера. Произведена частичная предоплата за реализуемую продукцию на транзитный счет комитента, в дальнейшем валютная выручка поступает на транзитный счет комиссионера. По какому курсу должна быть отражена выручка от реализации продукции на экспорт при использовании метода определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты: на дату поступления выручки на транзитный счет комиссионера или на дату поступления причитающейся к перечислению оставшейся части выручки (при условии предоплаты и наличия отгрузки продукции на сумму, превышающую сумму аванса) на текущий и расчетный счета комитента? Каким образом определяется выручка, если договором комиссии не определен момент перехода права собственности на экспортируемые товары при использовании метода определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты?

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", датой совершения операций в иностранной валюте при определении выручки от реализации по мере оплаты при безналичных расчетах считается дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки.

Исходя из Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции.

Таким образом, если предприятие получило денежные средства от покупателя в счет предстоящей отгрузки товара, то у него нет оснований включать полученные денежные средства в сумму выручки, так как нет факта реализации. При предварительной оплате за продукцию выручка от реализации определяется по отгрузке продукции и выписке на него платежного документа.

Полученная предоплата, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 1991 г. N 56, подлежит отражению по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию отражается по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 46 "Реализация продукции".

Валютная выручка от экспорта товаров используется комиссионером для встречной закупки товаров за рубежом по поручению комитента без зачисления на счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Кто в данном случае несет ответственность за незачисление валютной выручки: комитент как собственник продукции и валютных средств от ее экспорта или же комиссионер, являющийся экспортером данной продукции?

Валютная выручка предприятия от экспорта товаров (работ, услуг), согласно Указу Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин", не может быть использована для встречной закупки без разрешения Центрального банка Российской Федерации и подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.

Согласно п. 6 совместного письма Центрального банка Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 21 января 1994 г. N 73, N 01-20/746 "О некоторых вопросах организации валютного контроля и применения инструкции "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров"" при наличии у собственника товара договора комиссии с внешнеторговым посредником (комиссионером) - резидентом Российской Федерации, предусматривающего экспорт товара за счет собственника, но от имени комиссионера, паспорт сделки подписывается комиссионером, который в этом случае является экспортером и отвечает за своевременное поступление валютной выручки в полном объеме на его транзитный валютный счет в банке.

Таким образом, в случае использования валютной выручки от экспорта товаров комиссионером для встречной закупки товаров за рубежом по поручению комитента без зачисления на счета в уполномоченных банках Российской Федерации при отсутствии специального разрешения Центрального банка Российской Федерации, ответственность за незачисление валютной выручки в виде взыскания штрафа в размере всей суммы валютной выручки, сокрытой от зачисления, несет комиссионер как экспортер и ответственный за своевременное поступление валютной выручки от экспорта товаров.

Кудряшов А.П.