Учет полученного в лизинг имущества (Л. Билялова, "Расчет", N 2, февраль 2004 г.)

Учет полученного в лизинг имущества

     Имущество на балансе лизингодателя                                  

     Имущество на балансе лизингополучателя                              

     Учет лизинговых платежей                                            

Для приобретения основных средств фирме нужны значительные финансовые ресурсы, а их обычно не хватает. Выходом из этой ситуации может стать финансовая аренда - лизинг.

По договору лизинга фирма-арендодатель приобретает у продавца имущество, необходимое арендатору. А затем передает ему это имущество за плату во временное пользование. При этом обычно лизингополучатель сам решает, у какого продавца и какое именно основное средство нужно купить (ст.665 ГК).

Фирмы, заключившие договор финансовой аренды, должны указать, на балансе какой из них будут учитываться передаваемые основные средства.

О том, как арендатор должен учитывать полученное в лизинг имущество, сказано в приказе Минфина от 17 февраля 1997 г. N 15.

Имущество на балансе лизингодателя

Если лизинговое имущество учитывает на своем балансе лизингодатель, то получатель отражает его по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" по договорной стоимости.

После того как основные средства поступят в вашу фирму, сделайте запись:

Дебет 001

- учтены основные средства, полученные по договору лизинга.

Поскольку лизинговое имущество не принадлежит фирме, то амортизацию по нему начислять не нужно.

Если по окончании срока договора имущество возвращено лизинговой компании, то лизингополучатель списывает его стоимость со счета 001. Если же фирма выкупает имущество, то сначала его учитывают на счете 08 "Капитальные вложения", а затем на счете 01 "Основные средства".

Пример

ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор лизинга. По его условиям "Актив" приобрел для "Пассива" и передал ему станок стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Стороны договорились, что основное средство учитывается на балансе "Актива" и по окончании договора возвращается владельцу.

Бухгалтер "Пассива" отразит лизинговое имущество следующим образом:

Дебет 001

- 118 000 руб. - оприходовано лизинговое имущество на забалансовый счет.

При возврате станка лизингодателю бухгалтер "Пассива" сделает запись:

Кредит 001

- 118 000 руб. - возвращено лизингодателю основное средство.

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его стоимость следует отразить на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого откройте к нему субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга" и сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам"

- отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам"

- выделен НДС.

После того как полученное имущество введено в эксплуатацию, его учитывают на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01).

В договоре сумма лизинговых платежей может быть разбита на две части:

- инвестиционные затраты лизингодателя на приобретение имущества;

- причитающееся ему вознаграждение.

Тогда в первоначальную стоимость основного средства войдут только инвестиционные затраты лизингодателя.

Амортизацию по лизинговому имуществу начисляют в обычном порядке.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, что по договору имущество учитывается на балансе ООО "Пассив".

Срок полезного использования станка - 5 лет. Фирма начисляет амортизацию линейным способом.

Бухгалтер "Пассива" отразил операции по договору лизинга проводками:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам"

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены затраты по лизинговому имуществу;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам"

- 18 000 руб. - принят к учету НДС по лизинговому имуществу;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга"

- 100 000 руб. - введен в эксплуатацию станок.

Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за тем, когда станок был введен в эксплуатацию, бухгалтер "Пассива" будет делать записи:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет "Амортизация лизингового имущества"

- 1666,67 руб. (100 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - начислена амортизация по лизинговому имуществу.

В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, которые являются предметом лизинга, равна сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку и т. д. за минусом сумм НДС (п.1 ст.257 НК).

В пункте 7 статьи 259 Налогового кодекса сказано, что амортизацию по лизинговому имуществу начисляет та фирма, на балансе которой оно учитывается. При этом основную норму амортизации можно применять с повышающим коэффициентом не выше 3 (п.7 ст.259 НК). Исключение составляют основные средства, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизацию по ним начисляют нелинейным методом.

Учет лизинговых платежей

В бухучете лизинговые платежи включают в расходы по обычным видам деятельности по статье "Прочие затраты". Для этого нужно сделать проводки:

Дебет 20 (26) Кредит 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам"

- начислена сумма лизингового платежа за отчетный период;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам"

- выделен НДС по лизинговым платежам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" Кредит 51

- перечислен лизинговый платеж за отчетный период.

Входящий в состав лизинговых платежей НДС можно принять к вычету, если выполнены следующие условия:

- лизингодатель выставил счет-фактуру;

- платежи отражены в бухучете и уплачены;

- имущество используется для операций, облагаемых НДС.

Пример

Продолжим предыдущий пример.

По договору "Пассив" ежемесячно в течение 2 лет должен перечислять "Активу" 7000 руб. (в том числе НДС - 1067,80 руб.).

Бухгалтер "Пассива" будет отражать в учете лизинговые платежи так:

Дебет 20 Кредит 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам"

- 5932,20 руб. (7000 - 1067,80) - отнесен на расходы ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам"

- 1067,80 руб. - выделен НДС из суммы лизингового платежа;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" Кредит 51

- 7000 руб. - перечислен лизинговый платеж;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1067,80 руб. - принят к вычету НДС.

В налоговом учете лизинговые платежи включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.1 ст.264 НК).

При методе начисления датой признания платежей будет день расчетов, указанный в договоре.

Обратите внимание: если по договору имущество числится на балансе лизингополучателя, лизинговые платежи нужно уменьшить на сумму начисленной по этому имуществу амортизации.

Осторожно

Если по договору лизинга получены легковые машины или пассажирские микроавтобусы стоимостью не более 300 тысяч и 400 тысяч рублей, то норму амортизации нужно применять с понижающим коэффициентом 0,5 (п.9 ст.259 НК).

Л. Билялова,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 2, февраль 2004 г.