Вопрос: Организация - собственник здания передает его в доверительное управление. Управляющая компания планирует сдавать указанное здание в аренду. Каким образом и кто именно исполняет в данном случае обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий и земельного налога? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2004 г.)

Организация - собственник здания передает его в доверительное управление. Управляющая компания планирует сдавать указанное здание в аренду.

Каким образом и кто именно исполняет в данном случае обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий и земельного налога?

Если здание, переданное в доверительное управление, сдается в аренду, налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке уплачивает доверительный управляющий. Налог на прибыль платит организация - выгодоприобретатель по договору доверительного управления. Имущество, переданное в доверительное управление, облагается налогом на имущество организаций у учредителя доверительного управления. Плательщиком земельного налога за земельный участок, занятый указанным зданием, выступает собственник здания.

Передача имущества в доверительное управление регулируется главой 53 "Доверительное управление имуществом" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Согласно ст. 1013 ГК РФ объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

При осуществлении доверительного управления имуществом сделки, заключаемые доверительным управляющим с третьими лицами в отношении имущества, переданного в доверительное управление, наряду с доходом, получаемым от оказания услуг по управлению, являются самостоятельным объектом с точки зрения исчисления налогов.

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, если недвижимое имущество, переданное в доверительное управление, сдается в аренду, налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке исчисляет и уплачивает в бюджет доверительный управляющий.

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль участниками договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 НК РФ. Организация - выгодоприобретатель по договору доверительного управления является плательщиком налога на прибыль.

В отношении налога на имущество организаций необходимо учитывать тот факт, что согласно ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Согласно ст. 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Согласно ст. 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

В статье 551 ГК РФ указано, что переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Таким образом, с момента государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество по договору купли-продажи у покупателя возникает право пользования той частью земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

На основании изложенного собственник здания является плательщиком земельного налога за земельный участок, занятый данным зданием и необходимый для его использования.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-14/29802 от 30 апреля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным