Организация - собственник здания передает его в доверительное управление. Управляющая компания планирует сдавать указанное здание в аренду.
Каким образом и кто именно исполняет в данном случае обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий и земельного налога?
Если здание, переданное в доверительное управление, сдается в аренду, налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке уплачивает доверительный управляющий. Налог на прибыль платит организация - выгодоприобретатель по договору доверительного управления. Имущество, переданное в доверительное управление, облагается налогом на имущество организаций у учредителя доверительного управления. Плательщиком земельного налога за земельный участок, занятый указанным зданием, выступает собственник здания.
Передача имущества в доверительное управление регулируется главой 53 "Доверительное управление имуществом" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Согласно ст. 1013 ГК РФ объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.
При осуществлении доверительного управления имуществом сделки, заключаемые доверительным управляющим с третьими лицами в отношении имущества, переданного в доверительное управление, наряду с доходом, получаемым от оказания услуг по управлению, являются самостоятельным объектом с точки зрения исчисления налогов.
Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Таким образом, если недвижимое имущество, переданное в доверительное управление, сдается в аренду, налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке исчисляет и уплачивает в бюджет доверительный управляющий.
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль участниками договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 НК РФ. Организация - выгодоприобретатель по договору доверительного управления является плательщиком налога на прибыль.
В отношении налога на имущество организаций необходимо учитывать тот факт, что согласно ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управле
