Продажа доли в уставном капитале ООО: платить ли НДС? (Выпуск 13, июль 2000 г.)

Продажа доли в уставном капитале ООО: платить ли НДС?

Операции, связанные с приобретением, продажей долей участия в обществе с ограниченной ответственностью, выходом лица (физического или юридического) из состава участников общества, - достаточно распространенные хозяйственные операции, совершаемые участниками имущественного оборота.

Рассмотрим более подробно одну из подобных ситуаций.

ООО "А" является единственным участником ООО "В". ООО "А" решило продать свою долю участия третьим лицам по цене ее номинальной стоимости.

Должно ли ООО "А" в при совершении данной операции платить НДС и налог с продаж?

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения данным налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (ст. 38 НК РФ).

Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью свидетельствует о наличии у участника общества определенных обязательственных и корпоративных прав в отношении соответствующей части всего имущества общества. В частности, участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам общества, получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость и другие правомочия, предусмотренные Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Таким образом, доля в уставном капитале ООО относится к категории имущественных прав, связанных с имуществом, а следовательно, в целях налогообложения не рассматривается в качестве товара, работы или услуги.

Значит, при продаже доли в уставном капитале ООО ее стоимость не должна учитываться при исчислении НДС.

Аналогичным образом следует рассуждать и при решении вопроса о включении стоимости продаваемой доли в налогооблагаемую базу по налогу с продаж. Объектом обложения данным налогом является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых оптом и в розницу за наличный расчет (п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Однако необходимо отметить, что, по мнению Минфина РФ, в рассматриваемой ситуации объект обложения НДС возникает. При этом налог исчисляется с разницы между ценой продажи и ее стоимостью в размере вступительного взноса (письмо Минфина РФ от 28.12.99 N 04-03-11). Позиция Минфина РФ по данному вопросу основывается на положениях подп. "5" п. 3 ст. 39 НК РФ и подп. "г" п. 10 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39).

Между тем с подобным подходом к налогообложению рассматриваемой операции согласиться трудно по следующим причинам.

Как уже было отмечено выше, при продаже доли в уставном капитале объекта обложения не возникает, следовательно, у налогоплательщика не может возникать обязанностей по уплате НДС.

Однако даже если бы в данном случае объект обложения НДС возникал, положения подп. "5" п. 3 ст. 39 НК РФ (подп. "г" п. 10 Инструкции N 39) не применимы к предложенной в тексте вопроса ситуации.

В соответствии с указанной нормой НК РФ не признается реализацией товаров, работ, услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества.

Таким образом, как следует из НК РФ, если хозяйственное общество передает выходящему из состава его участников лицу имущество в пределах стоимости первоначального взноса, то объекта обложения НДС у хозяйственного общества не возникает.

В рассматриваемой ситуации участник общества не выходит из состава участников ООО, а продает свою долю третьим лицам.

Следовательно, само общество вообще не является участником данной сделки, никакого имущества выбывающему участнику оно не передает.

Е. Тимохина

Выпуск 13, июль 2000 г.