Вопрос: Научная организация, выполняющая научные работы по хозяйственным договорам, для выполнения одного из этапов этих работ привлекла соисполнителя. Соисполнитель не является учреждением науки или образования и при оформлении договора на выполнение одного из этапов научной работы, включил в цену этой работы сумму НДС. Правомерно ли научная организация отказывается оплачивать НДС соисполнителю?

Научная организация, выполняющая научные работы по хозяйственным договорам, для выполнения одного из этапов этих работ привлекла соисполнителя. Соисполнитель не является учреждением науки или образования и при оформлении договора на выполнение одного из этапов научной работы, включил в цену этой работы сумму НДС. Однако научная организация, привлекшая соисполнителя для выполнения работ, отказывается оплачивать ему сумму НДС, ссылаясь на то, что на основании Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от уплаты НДС освобождаются как головные организации, занятые выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, так и их соисполнители. Правомерно ли научная организация отказывается оплачивать НДС соисполнителю?

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) реализация товаров (работ, услуг) подлежит обложению этим налогом в общеустановленном порядке. Исключением являются товары (работы, услуги) перечисленные в пункте 1 статьи 5 этого Закона, реализация которых осуществляется в льготном налоговом режиме.

В соответствии с порядком, предусмотренным подпунктом "м" пункта 1 статьи 5 вышеуказанного Закона, реализация непосредственно научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполненных учреждениями науки или образования на основе хозяйственных договоров, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом "м" пункта 12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предусмотрено налоговое освобождение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых по хозяйственным договорам учреждениями науки и образования, являющимися как головными организациями, так и их соисполнителями. Таким образом как головные организации, так и их соисполнители должны быть отнесены в установленном порядке к учреждениями науки или образования. При отнесении организаций или учреждений к числу учреждений науки или образования следует руководствоваться, соответственно, статьей 5 Федерального закона от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и научно-технической политике" и Законом Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (с учетом изменений и дополнений).

Следовательно, требования, предъявленные соисполнителем (не являющимся учреждением науки или образования) одного из этапов научной работы (выполняемой по хозяйственным договорам) к научной организации об оплате налога на добавленную стоимость, являющегося частью стоимости выполненных работ, являются правомерными, полностью соответствующими действующему налоговому законодательству.

Отказ научной организации оплачивать сумму НДС соисполнителю в этом случае является неправомерным.

Советник налоговой службы I ранга

И.Е.Муравьева

12 октября 1999 г.