Решение Арбитражного суда Рязанской области от 6 марта 2009 г. N А54-5290/2008С8 Поскольку суммы обязательных платежей не поступили в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды по не зависящим от общества причинам, суд удовлетворил иск о признании исполненными обязанностей общества по уплате налогов (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 6 марта 2009 г. N А54-5290/2008С8
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области,

при ведении протокола судебного заседания секретарем С.А.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "П", Рязанская область, г. Скопин к Межрайонной ИФНС России N 5 по Рязанской области, Рязанская область, г. Скопин

о признании незаконным бездействие, выразившееся в отказе от признания исполненными обязанностей по уплате налогов.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: К.А.А. представитель по доверенности N 8 от 10.12.2008 г.

от ответчика: В.А.З., специалист-эксперт по доверенности N 6422 от 04.09.2008 г., установил:

Общество с ограниченной ответственностью "П" (далее - ООО "П", общество, заявитель), Рязанская область, г. Скопин обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 5 по Рязанской области (далее - налоговый орган), Рязанская область, г. Скопин о признании незаконным бездействие, выразившееся в отказе от признания исполненными обязанностей по уплате налогов.

Представитель общества в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнил заявленные требования и просил признать исполненными обязанности по уплате:

- НДС в сумме 1463556 руб. 67 коп., уплаченного по платежному поручению N 2755 от 23.10.2008;

- налога на доходы физических лиц в сумме в сумме 157563 руб., уплаченного по платежному поручению N 2758 от 23.10.2008;

- налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме в сумме 220555 руб., уплаченного по платежному поручению N 2770 от 23.10.2008;

- налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта федерации, в сумме в сумме 178150 руб., уплаченного по платежному поручению N 2771 от 23.10.2008;

- налога на доходы физических лиц в сумме в сумме 150000 руб., уплаченного по платежному поручению N 2776 от 24.10.2008;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме в сумме 28000 руб., уплаченных по платежному поручению N 2886 от 31.10.2008;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме в сумме 19442 руб. 50 коп., уплаченных по платежному поручению N 2887 от 31.10.2008;

- единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме в сумме 11000 руб., уплаченного по платежному поручению N 2927 от 05.11.2008;

- единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме в сумме 19000 руб., уплаченного по платежному поручению N 2928 от 05.11.2008;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме в сумме 20000 руб., уплаченных по платежному поручению N 2929 от 05.11.2008;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме в сумме 10000 руб., уплаченных по платежному поручению N 2931 от 05.11.2008.

Уточнения приняты судом к рассмотрению по существу.

Представитель общества поддержал заявленные требования с учетом уточнения. Просит признать исполненной обязанность по уплате сумм обязательных платежей, денежные средства по которым списаны с расчетного счета ООО "П", но не перечислены банком в бюджет. Налоговый орган не признал исполненной обязанность по уплате сумм обязательных платежей в размере 2276967,17 рублей. Действия налоговой инспекции нарушают имущественные права общества, так как допускают повторное изъятие из собственности общества денежных средств в счет исполнения уже исполненных налоговых обязанностей.

Представитель налогового органа по заявлению общества возражал, доводы общества, изложенные в заявлении, считает необоснованными. При этом, указал, что суммы налогов и взносов, обозначенных в заявлении общества, не учтены налоговым органом как уплаченные. Пояснил, что у инспекции нет достаточных доказательств полагать, что ООО "П" исполнило обязанности по уплате данных налогов и взносов.

Из материалов дела судом установлено. ООО "П" имеет расчетный счет N 40702810900000010937 в ОАО АКБ "Л" г. Москва.

В период с 23 октября 2008 года по 5 ноября 2008 года ООО "П" было направлено в банк 11 платежных поручений на перечисление в бюджеты различных уровней налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды, а именно:

- платежное поручение N 2755 от 23.10.2008 на уплату НДС в сумме 1463556 руб. 67 коп.;

- платежное поручение N 2758 от 23.10.2008 на уплату налога на доходы физических лиц в сумме в сумме 157563 руб.;

- платежное поручение N 2770 от 23.10.2008 на уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме в сумме 220555 руб.;

- платежное поручение N 2771 от 23.10.2008 на уплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта федерации, в сумме в сумме 178150 руб.;

- платежное поручение N 2776 от 24.10.2008 на уплату налога на доходы физических лиц в сумме в сумме 150000 руб.;

- платежное поручение N 2886 от 31.10.2008 на уплату страховых взносов по накопительной части трудовой пенсии на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в сумме в сумме 28000 руб.;

- платежное поручение N 2887 от 31.10.2008 на уплату страховых взносов по страховой части трудовой пенсии на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в сумме в сумме 19442 руб. 50 коп.;

- платежное поручение N 2927 от 05.11.2008 на уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме в сумме 11000 руб.;

- платежное поручение N 2928 от 05.11.2008 на уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме в сумме 19000 руб.;

- платежное поручение N 2929 от 05.11.2008 на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме в сумме 20000 руб.;

- платежное поручение N 2931 от 05.11.2008 на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме в сумме 10000 руб.

07.11.2008 г. ООО "П", узнав об имеющих место задержках в исполнении банком платежных поручений, направило в ОАО АКБ "Л" письмо за N 286 с просьбой дать разъяснения по сложившейся ситуации (л.д. 13-15 т. 1).

10.11.2008 г. ООО "П" направило в МРИ ФНС N 5 по Рязанской области письмо с просьбой отразить данные по списанным с расчетного счета денежным средствам, направленным на уплату налогов, в имеющихся в инспекции карточках лицевого счета налогоплательщика (л.д. 16 т. 1).

17.11.2008 г. письмом N 09-34/9307 налоговой орган рекомендовал заявителю отказаться от проведения обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации со счета в ОАО АКБ "Л" в связи возможностью неисполнения (несвоевременного исполнения) банком расчетных документов на перечисление денежных средств в бюджетную систему (л.д. 17 т. 1).

Письмом за N 09-35/8444 от 20.11.2008 г. налоговая инспекция со ссылкой на приказ ФНС России от 11.10.2005 N САЭ-3-24/503@ сообщила обществу, что для отражения платежей, не перечисленных банком, в налоговый орган необходимо представить решение арбитражного суда о признании исполненной обязанности по уплате сумм обязательных платежей; платежные поручения налогоплательщика, с отметками банка о принятии их к исполнению; выписки банка, подтверждающие наличие достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. (л.д. 19 т. 1).

20.11.2008 г. Московское главное территориальное управление Центрального банка Российской Федерации в адрес ООО "П" направило письмо за N 51-14-18/46041, в котором сообщено, что 13.11.2008 г. Банк России Приказом N ОД-853 отзывал лицензию на осуществление банковских операций у ОАО АКБ "Л" с 14.11.2008 г. (л.д. 20 т. 1).

Поскольку указанные выше платежи не были зачтены налоговой инспекцией в счет уплаты налогов и взносов, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив представленные материалы дела, заслушав доводы сторон, Арбитражный суд Рязанской области считает заявленное требование подлежащим удовлетворению в связи со следующим.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания данной нормы закона следует, что основанием для признания ненормативного правового акта недействительным является одновременное наличие двух условий: несоответствие обжалуемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается (пункт 2 статьи 60 НК РФ).

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и поручения налогового органа (пункт 2 статьи 60 НК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 12.10.1998 г. N 24-П, положение статьи 57 Конституции Российской Федерации предполагает, что конституционная обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии на этом счете достаточного денежного остатка.

Как усматривается из материалов дела, ООО "П" в период с 23 октября 2008 года по 5 ноября 2008 года направило в ОАО АКБ "Л" 11 платежных поручений (N 2755, N 2758, N 2770, N 2771, N 2776, N 2886, N 2887, N 2927, N 2928, N 2929, N 2931) на перечисление в бюджеты различных уровней налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды на общую сумму 2276967,17 рублей (л.д. 27-37 т. 1).

Денежные средства по этим платежным поручениям были списаны банком с расчетного счета ООО "П", но в бюджет не перечислены в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка.

По данным ОАО АКБ "Л" по расчетному счету N 40702810900000010937 ООО "П" остаток на 23 октября 2008 г. составляет 2700558,76 рублей (л.д. 1 т. 2).

Согласно выписки из лицевого счета N 40702810900000010937 за период с 22.10.2008 г. по 21.11.2008 г. денежные средства в общей сумме 2276967,17 рублей списаны с расчетного счета общества (л.д. 43-48 т. 1).

Таким образом, исполнение заявителем обязанности по уплате налогов и взносов подтверждается платежными поручениями с отметкой банка о принятии их к исполнению, выпиской из банковского лицевого счета, подтверждающей списание сумм на оплату налогов и взносов и наличие на лицевом счете заявителя соответствующих денежных сумм.

При изложенных обстоятельствах следует признать, что обществом выполнены требования ст. 45 НК РФ и исполнена обязанность по уплате налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды в общей сумме 2700558,76 рублей.

Вместе с тем, налоговый орган со ссылкой на Приказ ФНС России от 11.10.05 г. N САЭ-3-24/503@ "О порядке учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации" не признал исполненной обязанности общества по уплате сумм обязательных платежей. Указанные платежи не были зачтены налоговой инспекцией в счет уплаты налогов, что подтверждается выписками из лицевых счетов ООО "П".

По смыслу положений НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, в связи с чем налогоплательщик признается лицом, исполнившим обязанность добросовестно, если иное не доказано налоговым органом.

Исходя из нормативных положений статьи 45 НК РФ, постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О следует, что юридически значимым обстоятельством по делу является не только факт выполнения обществом своей обязанности выставить платежное поручение в банковское учреждение, но и факт того, что налогоплательщик действовал при этом добросовестно, предполагая, что денежные средства поступят в бюджет, в связи с чем уплата налога будет произведена.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, у ООО "П" открыты счета в следующих банках:

- 14.11.2006 г. в ОАО АКБ "Л" (119991, г. Москва, ул. В., 38-6);

- 28.06.2004 г. в ОАО АКБ СБ РФ Среднерусский банк Ступинское ОСБ N 6626, 643 (Московская обл., г. Ступино, ул. Г., д. 24);

- 26.09.2001 г. в ОАО АК СБ РФ Каширское отделение г. Кашира (Московская область, г. Кашира, ул. С., д. 33а);

- 04.05.2001 г. в ОАО АК СБ РФ Каширское отделение г. Кашира, (Московская обл., г. Кашира, ул. С., д. 33а).

При этом суд отмечает, что действующее законодательство о налогах и сборах не содержит ограничений на количество открытых расчетных счетов в кредитных учреждениях.

Представленная заявителем выписка из лицевого счета N 4070281014040420100421 в ОАО АКБ СБ РФ Среднерусский банк Ступинское ОСБ N 6626,643 за период с 22.10.2008 г. по 21.11.2008 г. свидетельствует о наличии остатка денежных средств в сумме 1205,62 рубля (л.д. 2 т. 2).

Вместе с тем, налоговый орган не представил суду доказательств наличия денежных средств на иных счетах налогоплательщика, достаточных для уплаты налогов и взносов в общей сумме 2276967,17 рублей.

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств того, что налогоплательщик знал о неплатежеспособности банка и, как следствие, о недобросовестности налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что 13.11.2008 г. Банк России Приказом N ОД-853 отзывал лицензию с 14.11.2008 г. на осуществление банковских операций у ОАО АКБ "Л", а решением Арбитражного суда г. Москвы от 13.01.2009 г. ОАО АКБ "Л" признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Таким образом, в период представления обществом с 23 октября 2008 года по 5 ноября 2008 года платежных поручений на уплату налогов и взносов у проблемного банка не была отозвана лицензия. Информацию об отзыве лицензии у банка заявитель получил после своего обращения в Центральный Банк Российской Федерации (письмо от 20.11.2008 г. N 51-14-18/46041).

Как следует, из пояснений представителя общества, поскольку передача платежных поручений в банк осуществлялась с использованием удаленного доступа через систему электронных платежей "Банк-Клиент", то работники ООО "П" с работниками банка не общались и не знали об имеющих место задержках в исполнении банком платежных поручений. Впервые такие сведения стали известны 07.11.2008 г., и в этот же день ООО "П" направило в банк письмо N 286 с просьбой дать разъяснения по сложившейся ситуации (л.д. 13-15 т. 1).

Суд считает необходимым отметить, что в указанный период налогоплательщик использовал указанный счет не только для расчетов с бюджетом, но и для исполнения обязательств перед контрагентами.

Налоговые органы обязаны доказывать недобросовестность налогоплательщиков путем проведения проверок и предъявления соответствующих требований, поскольку из пункта 7 статьи 3 НК РФ следует презумпция добросовестности налогоплательщиков .

В нарушение положений ст.ст. 65, 201 АПК РФ никаких доказательств в подтверждение доводов о недобросовестности налогоплательщика налоговый орган суду не представил.

Более того, на основании представленных в дело документов следует признать, что до обращения ООО "П" в арбитражный суд инспекция не предпринимала каких-либо действий, связанных с доказыванием недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подлежит отклонению и ссылка инспекции на приказ ФНС России от 11.10.2005 N САЭ-3-24/503@, так как данный акт не относятся к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и, следовательно, он не может изменять или дополнять положения пункта 2 статьи 45 НК РФ о порядке признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, суд считает, что материалы дела свидетельствуют о намерении налогоплательщика реально исполнить обязанность по уплате налогов и взносов, суммы обязательных платежей не поступили в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды по независящим от общества причинам, налоговым органом не доказана недобросовестность общества.

При таких обстоятельствах, суд считает необходимым удовлетворить заявленные требования.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины.

Согласно ст. 104 АПК РФ госпошлина уплаченная заявителем по платежному поручению N 3424 от 12.12.2008 г. в сумме 4000 руб. подлежит возврату из бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Признать исполненными обязанность ООО "П" по уплате:

- НДС в сумме 1463556 руб. 67 коп., уплаченного по платежному поручению N 2755 от 23.10.2008;

- налога на доходы физических лиц в сумме в сумме 157563 руб., уплаченного по платежному поручению N 2758 от 23.10.2008;

- налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме в сумме 220555 руб., уплаченного по платежному поручению N 2770 от 23.10.2008;

- налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта федерации, в сумме в сумме 178150 руб., уплаченного по платежному поручению N 2771 от 23.10.2008;

- налога на доходы физических лиц в сумме в сумме 150000 руб., уплаченного по платежному поручению N 2776 от 24.10.2008;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме в сумме 28000 руб., уплаченных по платежному поручению N 2886 от 31.10.2008;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме в сумме 19442 руб. 50 коп., уплаченных по платежному поручению N 2887 от 31.10.2008;

- единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме в сумме 11000 руб., уплаченного по платежному поручению N 2927 от 05.11.2008;

- единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме в сумме 19000 руб., уплаченного по платежному поручению N 2928 от 05.11.2008;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме в сумме 20000 руб., уплаченных по платежному поручению N 2929 от 05.11.2008;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме в сумме 10000 руб., уплаченных по платежному поручению N 2931 от 05.11.2008.

2. Вернуть ООО "П" г. Скопин, Рязанская область из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4000 рублей, уплаченную по платежному поручению N 3424 от 12.12.2008 г.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.