Решение Арбитражного суда Рязанской области от 20 февраля 2009 г. N А54-5398/2008 Поскольку решение Межрайонной ИФНС России о зачете подлежащего возмещению НДС в счет уплаты пени по налогу на прибыль не соответствует НК РФ, суд признал решение недействительным (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 20 февраля 2009 г. N А54-5398/2008
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания К.О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Торговая фирма "Р" к Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области о признании решения недействительным, при участии в судебном заседании:

от истца: Ш.Е.Н. - представитель по доверенности N 10 от 15.01.09 г., паспорт;

от ответчика: Б.Н.Е. - старший специалист 2 разряда, доверенность N 03-27/5 от 11.01.2009 г., паспорт;

В судебном заседании 11.02.2009 г. объявлен перерыв до 13.02.2009 г.

установил: ООО "Торговая Фирма "Р" обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области от 24.07.2008 г. N 9522 о зачете подлежащего возмещению НДС в счет уплаты пени в сумме 154,36 руб. по налогу на прибыль (местный бюджет).

ООО "Торговая фирма "Р" заявило ходатайство о восстановлении установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ срока на подачу заявления о признании ненормативного правового акта недействительным.

В обоснование ходатайства Общество указывает на то, что первоначально с требованием о признании недействительным решения Инспекции от 24.07.2008 N 9517 оно обратилось в суд 28.10.2008, однако, в связи с тем, что в заявлении было соединено несколько самостоятельных требований, определением суда от 31.10.2008 по делу N А54-4380/2008С21 данное заявление было оставлено без движения, заявителю было предложено оформить каждое требование в виде самостоятельного заявления.

Ходатайство ООО "Торговая фирма "Р" о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о признании ненормативного правового акта недействительным, установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, судом рассмотрено и удовлетворено в связи с тем, действия по обжалованию ненормативного акта налогового органа Обществом фактически предпринимались.

В судебном заседании представитель Общества заявленное требование поддержала.

Представитель Инспекции пояснил, что пени по налогу на прибыль начислены в связи с принятым налоговым органом решением по результатам выездной проверки от 12.08.2005 г. N 12-05/1470 (л.д.50), которым предусматривалось доначисление налога на прибыль в местный бюджет в сумме 32864,45 руб. На указанную сумму налога выставлено требование от 23.08.2005 г. N 19452 (л.д. 43). Принято решение об обращении взыскания на денежные средства от 09.09.2005 г. N 3467 (л.д. 46), выставлены инкассовые поручения (л.д. 104-110), которые отозваны письмами от 27.01.2009 г. (л.д. 117-123). Решение об обращении взыскания на денежные средства не принималось, недоимка не взыскана.

Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-5770/2005 от 31.10.2005 г. (л.д. 28) решение инспекции частично по налогу на прибыль признано недействительным. Согласно расчету инспекции (л.д. 103) в части местного бюджета решение признано недействительным в сумме 10265,39 руб., с учетом переплаты по лицевому счету (л.д. 113) задолженность имела место в сумме 18540,06 руб.

На указанную задолженность согласно расчету (л.д. 49) начислены пени в сумме 154,36 руб. за период с 13.07.2008 г. по 14.07.2008 г., в счет уплаты которых произведен зачет, подлежащего возмещению НДС, решением от 24.07.2008 г. N 9522 (л.д. 48).

Оспаривая решение общество указывает на нарушение инспекцией сроков, установленных для взыскания недоимок и пеней.

Оценив материалы дела, доводы сторон, суд пришел к выводу, что требование общества подлежит удовлетворению.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Статьей 70 Налогового кодекса (в редакции до 01.01.2007г.) установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а затем направить в банк инкассовое поручение на списание и перечисление необходимых средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Данный порядок применяется также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора (п. 9 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Исходя из системного анализа указанных норм процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, НК РФ предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Поскольку статьи НК РФ, регламентирующие порядок принудительного взыскания налога, не содержат какого-либо иного срока, кроме предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ 60-дневного, данный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке. Иное толкование закона привело бы к возможности осуществления налоговым органом бесспорного взыскания по инкассовым поручениям налоговых обязательств без ограничения срока.

В пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в п. 3 ст. 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующими положениями при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом, шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ для бесспорного взыскания сумм налогов и пеней.

Пленум ВАС РФ также указал, что данный срок является пресекатель-ным, т.е. не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 6 ст. 75 НК РФ к пеням применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Следовательно, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены пени, то пени с налогоплательщика взысканы быть не могут.

Согласно п. 5 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Пунктом 6 ст. 78 Кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты, что ограничивает во времени право налогоплательщика на подачу заявления о возврате суммы переплаты или ее зачет в счет будущих платежей.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, данная норма непосредственно не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пеням.

Вместе с тем общие положения Налогового кодекса РФ, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов на взыскание недоимок, подлежат применению, в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.

Недоимка, в погашение которой налоговый орган путем зачета направил подлежащий возмещению НДС, возникла на основании решения от 12.08.2005 г. С учетом вступления решения в силу и срока, установленного для уплаты в требовании N 19452 от 23.08.2005 г., недоимка подлежала уплате в добровольном порядке до 08.09.2005 г.

Решением по делу N А54-5770/2005 от 31.10.2005 г. отменены обеспечительные меры, в той части, в которой решение инспекции признано законным и обоснованным, соответственно срок 6 месяцев, установленный для обращения в суд ст. 46 НК РФ, с учетом вступления в законную силу решения суда 01.12.2005 г., истек 01.06.2006 г.

Доказательства принятия мер принудительного взыскания спорной задолженности, в том числе в судебном порядке, инспекцией не представлены, в связи с этим налоговым органом утрачено право на начисление и взыскание спорной сумм пени, в том числе путем зачета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области от 24.07.2008 г. N 9522 о зачете, принятое в отношении ООО "Торговая Фирма "Р", проверенное на соответствие Налоговому кодексу РФ, признать недействительным.

Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Торговая Фирма "Р"

2. Возвратить ООО "Торговая Фирма "Р" из дохода федерального бюджета госпошлину 2000 руб., уплаченную платежным поручением N 2547 от 08.09.2008 г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.