Обзор изменений, внесенных в главу 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц" (официальный сайт УФНС РФ по Рязанской области, март 2010 г.)

Обзор изменений, внесенных в главу 23 Налогового кодекса РФ
"Налог на доходы физических лиц"

В 2009 году в главу 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - Кодекс) "Налог на доходы физических лиц" был внесен ряд существенных изменений в порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Основные изменения, затрагивающие порядок применения социальных и имущественных налоговых вычетов и исполнение обязанностей налогового агента, были внесены Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ.

Федеральный закон от 03.06.2009 N 120-ФЗ расширил перечень лиц, которые могут получить социальный налоговый вычет. Остальные федеральные законы, принятые в 2009 году и предусматривающие внесение изменений в гл. 23 Кодекса, главным образом были направлены на расширение перечня доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ.

Остановимся на данных изменениях более подробно.

Социальные налоговые вычеты

Важное дополнение внесено в пп. 2 п. 1 219 # Кодекса: теперь социальный налоговый вычет может получить (наряду с родителями, опекунами и попечителями) налогоплательщик, являющийся братом или сестрой студента в возрасте до 24 лет, который учится на дневном отделении в образовательном учреждении на платной основе.

Данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с января 2009 года. Отметим, что ранее вычет на оплату обучения брата (сестры) предоставлялся брату (сестре), только если он или она являлись опекуном либо попечителем данного ребенка.

С 1 января 2010 года социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования может быть предоставлен налогоплательщику также до окончания налогового периода при его обращении к работодателю с документальным подтверждением вышеуказанных расходов и при условии, что эти взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Имущественный налоговый вычет

С 1 января 2010 года существенно изменился порядок предоставления имущественных налоговых вычетов.

Во-первых, увеличился предельный размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже иного имущества, находящего в собственности налогоплательщика менее трех лет, до 250 000 руб. Необходимо также отметить, что ранее имущественный налоговый вычет 125 000 руб. предоставлялся по каждому объекту, теперь 250 000 руб. - предоставляется в целом по всем объектам, как и при продаже недвижимого имущества.

Во-вторых, изменилось число объектов, при приобретении которых налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса. Так, в частности, вычет можно получить при приобретении на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Следует отметить, что при приобретении указанных земельных участков вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. В связи с этим для подтверждения права на вышеуказанный вычет необходимо будет представить документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем.

В третьих, данный вычет будет предоставляться налогоплательщику в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Дополнен перечень фактических расходов на покупку квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Согласно Закону N 202-ФЗ с 1 января этого года в состав указанных расходов могут включаться расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

При продаже имущественных прав физические лица
уплачивают налог самостоятельно

С 1 января 2009 г. физические лица должны уплачивать налог самостоятельно не только при реализации находящегося у них в собственности имущества, но и при продаже имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса). Ранее организации при покупке у физических лиц долей в уставном капитале должны были исполнять обязанности налоговых агентов и удерживать НДФЛ из выплачиваемых доходов, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса не применялся. Теперь же при покупке у физического лица доли в уставном капитале организация не является налоговым агентом.

Расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ Дополнен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (ст. 217 Кодекса). Так, в него включена материальная помощь членам семьи, которая выплачивается в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию. Кроме того, с материальной помощи бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи бывший работодатель не должен удерживать НДФЛ (абз. 3 п. 8 ст. 217 Кодекса).

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2010 г. Кроме того, ст. 217 Кодекса дополнена п. 48, в соответствии с которым Пенсионный фонд РФ не должен удерживать НДФЛ с выплачиваемых правопреемникам умершего застрахованного лица накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета.

Доходы, получаемые физическими лицами от продажи жилья, дач, садовых домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности этих лиц три года и более, включены в перечень не облагаемых НДФЛ (соответствующие изменения внесены в п. 17.1 ст. 217 и пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса). Поэтому в данном случае у налогоплательщиков нет необходимости представлять в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ внесены изменения в ряд статей, в результате чего налогоплательщик при подаче в инспекцию по окончании налогового периода декларации по НФДЛ не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление для получения:

- стандартных вычетов, которые ему не предоставлены или предоставлены в меньшем размере;

- социальных вычетов;

- имущественных вычетов;

- профессиональных вычетов.

Следует отметить, что для получения данных вычетов у налогового агента письменное заявление ему необходимо подать.

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ

19 марта 2010 г.