Решение Арбитражного суда Рязанской области от 18 августа 2009 г. N А54-2616/2009С3 Поскольку налоговый орган подтвердил размер недоимки по налогу на прибыль организаций, по ЕСН, НДС, в удовлетворении иска о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа отказано (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 18 августа 2009 г. N А54-2616/2009С3
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "И", г. Рязань

к Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области, г. Рязань

о признании недействительным требования N 101528 от 12.05.2009.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: А.С.С., представитель по доверенности от 15.04.2009;

от ответчика: Б.Н.Е., старший специалист 2 разряда, доверенность N 03-27/5 от 11.01.2009.

установил: общество с ограниченной ответственностью "И" (далее - общество, заявитель, ООО "И", налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области (далее - налоговая инспекция, ответчик, налоговый орган) N 101528 от 12.05.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Представитель заявителя доводы заявления поддержал.

Представитель налоговой инспекции требования отклонил.

Из материалов дела следует: 12 мая 2009 налоговой инспекцией в адрес общества было выставлено требование N 101528 от 12.05.2009, которым обществу было предложено в добровольном порядке в срок до 01.06.2009 уплатить недоимку по налогу на прибыль, единому социальному налогу (далее - ЕСН), налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 877302 руб.; пени по налогу на прибыль, ЕСН, НДС в общей сумме 56634 руб. 26 коп.

Не согласившись с требованием, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Пунктом 2 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам (п. 8 ст. 69 НК РФ).

В ст. 70 НК РФ содержится положение о том, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Как усматривается из материалов дела, 21.04.2009 общество представило в налоговый орган декларацию по НДС за первый квартал 2009 г. В соответствии с декларацией по сроку 20.04.2009 подлежал уплате НДС в сумме 467600 руб.

22.04.2009 заявитель представил в налоговый орган расчет авансовых платежей по ЕСН за первый квартал 2009 г. Согласно расчету подлежал уплате ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет по сроку 16.02.2009 в сумме 88572 руб., по сроку 16.03.2009 в сумме 97472 руб., по сроку 15.04.2009 в сумме 75512 руб.

Также подлежал уплате ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по сроку 16.02.2009 в сумме 16238 руб., по сроку 16.03.2009 в сумме 17902 руб. по сроку 15.04.2009 - 14084 руб. и ЕСН, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования по сроку 16.02.2009 в сумме 29524 руб., по сроку 16.03.2009 в сумме 32431 руб., по сроку 15.04.2009 в сумме 24720 руб.

29.04.2009 обществом представлена в налоговый орган декларация по налогу на прибыль организаций за первый квартал 2009 г. Согласно указанной декларации подлежали к уплате в федеральный бюджет (по сроку 28.04.2009) авансовые платежи по налогу на прибыль 1325 руб. и в бюджет субъекта РФ (по сроку 28.04.2009) - 11922 руб.

Обществом представлен в налоговый орган также расчет авансовых платежей по сроку уплаты 28.01.2009 г. (29019 руб.), уплачена сумма налога 12.02.2009 г. Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, начислены на недоимку в сумме 8563 руб.

Представлен расчет авансовых платежей по сроку уплаты 28 01.2009 г. (78126 руб.), уплачена сумма налога только 12.02.2009 Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, начислены на недоимку начислены на недоимку в сумме 23053 руб.

Пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, начислены на следующую недоимку.

Обществом представлен расчет за четвертый квартал 2008 г. по срокам уплаты 15.11.2008, 15.12.2008 и 15.01.2009 (130 930 руб., 109 982 руб., 100 236 руб.) на общую сумму 341148 руб. С 01.02.2009 г. в расчет включено сальдо на 01.01.2009 в размере 2 280 864 руб.34 коп. (сумма сложилась из решения по камеральной проверке N 2217, представленных расчетов по ЕСН за четвертый квартал 2007 г. и первый, второй и третий кварталы 2008). 12.02.2009 обществом уплачен ЕСН в сумме 1801 825 руб., 16.02.2009 уплачено- 753610 руб.

Обществом представлен расчет за первый квартал 2009 г. по сроку уплаты 16.02.2009 г.(88572 руб.). 26.02.2009 уплачено 18063 руб., представлен расчет по сроку 16.03.2009, (97472 руб.), 26.03.2009 уплачено 11 484 руб. 25 коп.

30.03.2009 уплачено 55097 руб. 09 коп. (25997,09 + 29100), затем начислен налог по сроку 15.04.2009 в сумме 75512 руб.

Пени по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, начислены на следующую недоимку.

Представлен расчет за четвертый квартал 2008 г. по трем срокам, далее с 01.02.2009 в расчет вошла сумма по декларации за третий квартал 2008 г. по трем срокам в сумме 137147 руб. 16.02.2009 была уплачена сумма 137176 руб. Затем в расчет вошла сумма по декларации за второй квартал 2009 г. (16238 руб., 17902 руб., 14 084 руб.)

Пени по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, начислены на следующую недоимку.

Обществом представлен расчет за четвертый квартал 2008 г. по трем срокам, далее с 01.02.2009 в расчет вошла сумма по декларации за третий квартал 2008 г. по трем срокам в сумме 245147 руб.

16.02.2009 было уплачено 245147 руб. Затем в расчет вошла сумма по декларации за второй квартал 2009 г. (29524 руб., 32431 руб., 24720 руб.).

Пени по НДС начислены на следующую недоимку. В налоговый орган были представлены декларации по срокам 20.01.2009,20.02.2009 г., 20.03.2009, с 08.04.2009 из расчета исключена сумма 308985 руб. (обеспечительные меры то определению суда А 54-1564 2009 С4), далее начислена сумма 467600 руб. по декларации за первый квартал 2009 г. по сроку 20.04.2009.

Из представленного налоговым органом расчета пеней следует, что пени, указанные в оспариваемом требовании, начислены не только на сумму задолженности, указанную в требовании, но и на иные суммы задолженности

Из нормы ст. 75 НК РФ следует, что пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты недоимки. Поэтому налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налогов.

Ссылка общества на то, что оспариваемое требование налогового органа выставлено без учета заявления о зачете переплаты по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования в сумме 187117 руб. в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, федеральный бюджет, за первый квартал 2009 г., судом во внимание не принимается.

Как видно из материалов дела, инкассовым поручением от 12.02.2009 N 003 с расчетного счета ООО "И" было списано 3718863 руб. 43 коп., в том числе и 187117 руб. единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ. Данные денежные средства не подлежали взысканию в соответствии с поданной 30.01.2009 налоговой декларацией по единому социальному налогу за 2008 г.

Заявление о зачете переплаты по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в сумме 187117 руб. в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС), в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС), в федеральный бюджет за первый квартал 2009 г. поступило в налоговый орган 14.05.2009.

Решением от 15.05.2009 N 8608 налоговый отказал в осуществлении зачета. 25.06.2009 в адрес общества поступило извещение от 08.06.2009 N 14675 о принятых налоговым органом решениях от 08.06.2009 NN 15640, 15641, 15642 о зачете ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ, в сумме 184117 руб. в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, ТФОМС, в федеральный бюджет, за первый квартал 2009 г.

Судом установлено, декларация по ЕСН за 2008 представлена обществом 30.01.2009. При этом срок проведения камеральной проверки по названной декларации в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ истек 30.04.2009.

Таким образом о наличии переплаты по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования, налоговому органу стало известно 30.04.2009.

Согласно представленному в материалы дела расчету пени за несвоевременную уплату ЕСН начислены по 30.04.2009. Следовательно, ЕСН, зачисляемый в ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет, пени за несвоевременную уплату ЕСН в оспариваемом требовании начислены правомерно.

Следует отметить, что налоговый орган не может взыскать с общества ЕСН, зачисляемый в ФФОМС и ТФОМС, в федеральный бюджет за первый квартал 2009 г. в сумме 184117 руб. по оспариваемому требованию в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 НК РФ, поскольку на основании заявления общества налоговым органом произведен зачет переплаты по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в сумме 184117 руб. в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет, за первый квартал 2009 г.

Судом установлено, что оспариваемый по настоящему делу ненормативный акт налогового органа не отвечает всем требованиям, предъявляемым к нему, а именно: требование не содержит сведений о дате образования недоимки, на которую начислены пени, об основании ее возникновения, сроке уплаты, периоде просрочки.

Вместе с тем суд считает, что формальное нарушение требований п. 4 ст. 69 НК РФ не является достаточным основанием для признания недействительным требования. Налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога самостоятельно и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, в связи с чем требование может быть признано недействительным, только если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога и пеней или если его нарушения являются существенными и нарушают права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы (ч. 5 ст. 71 АПК РФ).

Арбитражный суд, исследовав и оценив доказательства по делу, пришел к выводу, что налоговый орган подтвердил размер недоимки по налогу на прибыль организаций, по ЕСН, НДС. Поскольку сумма налогов налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок уплачена не была, налоговым органом правомерно начислены пени в сумме 56634 руб. 26 коп. за несвоевременную уплату НДС, ЕСН, налога на прибыль.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, оспариваемое требование соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушает права налогоплательщика в сфере экономической деятельности, в связи с чем заявление не подлежит удовлетворению.

Согласно ч. 2 ст. 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска.

Определением суда от 03.06.2009 по делу N А54-2616/2009 были приняты обеспечительные меры в виде запрета налоговой инспекции принимать меры по бесспорному взысканию с общества налога (пени, штрафа) в соответствии с требованием N 101528 от 12.05.2009.

С учетом положений ч. 5 ст. 96 АПК РФ арбитражный суд считает необходимым отменить обеспечительные меры, принятые по вышеуказанному определению арбитражного суда.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина за подачу заявления и заявления о принятии обеспечительных мер относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении заявления ООО "И" о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области N 101528 от 12.05.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

2. Отменить обеспечительные меры, принятие определением Арбитражного суда Рязанской области от 03.06.2009 по делу N А54-2616/2009 С3.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.