Решение Арбитражного суда Рязанской области от 3 августа 2009 г. N А54-2803/2009С3 В удовлетворении требований закрытого акционерного общества о признании незаконными требования Межрайонной ИФНС России об уплате и взыскании НДС, отказано, так как ненормативный правовой акт соответствуют закону (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 3 августа 2009 г. N А54-2803/2009С3
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Р", г. Рязань к Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области, г. Рязань о признании недействительными требования N 95192 от 21.01.2009 г. и решения N 16593 от 16.02.2009 г.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: С.Л.Л., специалист юридического отдела, доверенность N 0327/6 от 11.01.2009 г.

установил: Закрытое акционерное общество "Р" (далее по тексту - ЗАО "Р", общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области, а именно: требования N 95192 от 21.01.2009 г. об уплате налога в размере 2724086 руб., пеней в сумме 35301 руб. 18 коп., а также решения N 16593 от 16.02.2009 г.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился. В соответствии со статьями 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд счел возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие указанного лица, участвующего в деле, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в порядке, предусмотренном статьями 121, 122 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель ответчика требование заявителя отклонил.

Из материалов дела следует: 27.10.2008 г. ЗАО "Р" представило в Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г. В соответствии с указанной декларацией, общество исчислило сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, в размере 45309 руб. и, в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 121984 руб. (по сроку уплаты - 29.12.2008 г.) (л.д. 35-40).

20 октября 2008 г. обществом также была представлена в налоговую инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. (л.д. 4143). Сумма налога к уплате - 7670379 руб., по сроку уплаты 22.12.2008 г. - 2556793 руб.

Однако, ЗАО "Р" задекларированные суммы налога на прибыль организаций и НДС не уплатило.

Поскольку обществом не был уплачен НДС в установленные законом сроки, налоговой инспекцией начислены пени по НДС в сумме 35301 руб. 18 коп.

В связи с этим, 30.01.2009 г. Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области в адрес ЗАО "Р" (г. Рязань, ул. Л., д. 52) (реестр отправки заказной корреспонденции от 30.01.2009 г. - л.д. 46) направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.01.2009 г. N 95192 (л.д. 18, 19), которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет (по сроку уплаты 29.12.2008 г.) в сумме 45309 руб. и по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации (по сроку уплаты 29.12.2008 г.) в сумме 121984 руб., а также НДС в сумме 2556793 руб. и пени по НДС в сумме 35301 руб. 18 коп. Всего на общую сумму 2759387 руб. 18 коп.

Срок для добровольной уплаты налогов и пени установлен в требовании до 09.02.2009 г.

В указанный срок, в добровольном порядке требование обществом исполнено не было.

Данное обстоятельство послужило основанием для принятия 16.02.2009 г. Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области в отношении ЗАО "Р" решения N 16593 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (л.д. 20). Данное решение направлено в адрес общества - 24.02.2009 г. (л.д. 48).

В этот же день - 16.02.2009 г., налоговая инспекция направила в ФЗАО "Г" в г. Рязани инкассовые поручения N 42156, N 42157, N 42158, N 42159 на общую сумму 2759387 руб. 18 коп. (л.д. 49-55).

ЗАО "Р", не согласившись с требованием Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области об уплате налога от 21.01.2009 г. N 95192 и решением от 16.02.2009 г. N 16593, обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителя ответчика, Арбитражный суд Рязанской области считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога и соответствующих пеней, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить нало г.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете (пункт 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требованием об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Выставлением налогоплательщику требования, при наличии у него недоимки, начинается процедура принудительного исполнения налоговой обязанности, детально регламентированная в Налоговом кодексе Российской Федерации.

В статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации содержится положение о том, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Как установлено судом и подтверждено материалами настоящего дела, 27.10.2008 г. ЗАО "Р" представило в Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г. с исчисленной суммой налога к уплате по сроку 29.12.2008 г. в федеральный бюджет -45309 руб. и в бюджет субъекта Российской Федерации - 121984 руб.

Однако в срок, установленный статьей 287 Налогового кодекса Российской Федерации, авансовый платеж (до 29.12.2008 г.) общество не уплатило. Доказательств обратного заявитель арбитражному суду не представил.

Кроме того, ЗАО "Р" была подана декларация по НДС за 3 квартал 2008 г., согласно которой сумма исчисленного налога составила 7670379 руб.

Срок уплаты НДС определен пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

То есть срок уплаты НДС за 3 квартал 2008 г. в сумме 2556793 руб. по третьему сроку уплаты - до 22.12.2008 г.

ЗАО "Р" исчисленные суммы названного налога (в срок до 22.12.2008 г.) не уплатило.

Доказательств обратного заявитель арбитражному суду не представил.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В связи с чем, учитывая, что налогоплательщиком не уплачен НДС за 3 квартал 2008 г., налоговой инспекцией правомерно начислены пени в сумме 35301 руб. 18 коп. и включены в оспариваемое требование.

Поскольку срок исполнения обязанности по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль организаций Налоговым кодексом Российской Федерации установлен не позднее 29.12.2008 г. (статьей 287 Налогового кодекса Российской Федерации), по НДС - не позднее 22.12.2008 г., следует признать, что Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области требование об уплате налога по состоянию на 21.01.2009 г. N 95192 выставлено в пределах трехмесячного срока, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод заявителя о том, что у общества не имелось реальной возможности исполнить требование в срок, указанный в нем, так как оно было получено по почте в срок, не позволяющий исполнить его до вынесения обжалуемого решения, не принимается судом во внимание по следующим основаниям.

Из текста оспариваемого заявителем требования следует, что Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области установлен срок для добровольной уплаты налогоплательщиком сумм недоимки по налогам и пени - 09.02.2009 г.

Данное требование направлено в адрес ЗАО "Р" (г. Рязань, ул. Л., д. 52) заказным письмом за N 390971 10 37201 3 - 30.01.2009 г., что подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции (л.д. 46).

Указанное заказное письмо получено ЗАО "Р" - 03.02.2009 г., что подтверждается отметкой общества, сделанной на оспариваемом требовании N 95192 от 21.01.2009 г., представленном в материалы дела самим заявителем.

Следовательно, налогоплательщик имел реальную возможность уплатить (с 03.02.2009 г. по 09.02.2009 г.) имеющуюся у него недоимку по налогу на прибыль, по НДС и пени по НДС в срок, установленный в требовании (до 09.02.2009 г.).

Кроме того, оспариваемое требование выставлено налоговой инспекцией на основании налоговых деклараций, поданных налогоплательщиком, и на суммы налогов, исчисленных самим обществом. В связи с чем, общество до вынесения оспариваемого требования могло уплатить спорные суммы налога в добровольном порядке. При этом, истечение срока добровольной уплаты налога, установленного в требовании, так же не лишает налогоплательщика права уплатить данный налог до вынесения налоговой инспекцией решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика.

В данном случае решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика было принято налоговой инспекцией 16.02.2009 г. Таким образом, общество могла в добровольном порядке исполнить оспариваемое требование с 03.02.2009 г. по 15.02.2009 г., то есть в течении 13 дней.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках в порядке и сроки, предусмотренные данной статьей.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 названной статьи определено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При этом решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Поскольку требование об уплате налога по состоянию на 21.01.2009 г. N 95192 в добровольном порядке ЗАО "Р" в срок до 09.02.2009 г. не исполнено, Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято в двухмесячный срок решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 16.02.2009 г. N 16593 (л.д. 20). Данное решение получено обществом 25.02.2009 г., что подтверждается отметкой общества на оспариваемом решении.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд пришел к выводу, что нарушений процедуры выставления требования об уплате налога от 21.01.2009 г. N 95192 и принятия решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 16.02.2009 г. N 16593, Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области не допущено.

Иных доводов, подтверждающих заявленные требования, закрытым акционерным обществом "Р" не приведено.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, требования ЗАО "Р" являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Согласно части 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 08.06.2009 г. по делу N А54-2803/2009 (л.д. 3-5) заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины в размере 1000 руб. за принятие обеспечительных мер до вступления в законную силу судебного акта по делу N А54-2803/2009 С3 и приняты обеспечительные меры по приостановлению действия требования N 95192 об уплате налога, сбора пени штрафа от 21.01.2009 г. и решения N 16593 о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 16.02.2009 г.

Арбитражный суд считает необходимым отменить обеспечительные меры, принятые по вышеуказанному определению арбитражного суда.

При принятии заявления, ЗАО "Р" к производству арбитражного суда была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины до вступления в законную силу судебного акта по делу N А54-2803/2009 С3.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина за подачу заявления и заявления о принятии обеспечительных мер в общей сумме 5000 руб. относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении требований закрытого акционерного общества "Р" о признании незаконными требования Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области об уплате налога от 21.01.2009 г. N 95192 и решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области от 16.02.2009 г. N 16593 о взыскании налога, отказать.

2. Отменить обеспечительные меры, принятие определением Арбитражного суда Рязанской области от 08.06.2009 г. по делу N А54-2803/2009 С3.

3. Взыскать с закрытого акционерного общества "Р", расположенного по адресу: г. Рязань, ул. Л., д. 52 (основной государственный регистрационный номер 1026201265177), в доход федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 5000 руб.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.