Решение Арбитражного суда Рязанской области от 7 августа 2009 г. N А54-2804/2009С13 Поскольку оспариваемый ненормативный правовой акт соответствуют закону, суд считает, что требования истца о признании незаконными решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика являются необоснованными и не подлежат удовлетворению (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 7 августа 2009 г. N А54-2804/2009С13
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола секретарем судебного заседания,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Р" (г. Рязань)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области (г. Рязань)

о признании незаконными требования N 99677 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.04.2009 г. и решения N 19302 от 13.05.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках,

при участии в судебном заседании: от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области: С.Л.Л., представитель по доверенности N 0327/6 от 11.01.2009 г.,

установил: в Арбитражный суд Рязанской области обратилось закрытое акционерное общество "Р" (далее - заявитель, Общество, ЗАО "Р") с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области (далее - налоговый орган, налоговая инспекция) о признании незаконными требования N 99677 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.04.2009 г. и решения N 19302 от 13.05.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

По мнению Общества, указанные ненормативные акты подлежат отмене в связи со следующим:

1) требование N 99677 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.04.2009 г., полученное заявителем 24.04.2009 г., не могло быть им исполнено в срок, установленный в указанном требовании (т.е. до 03.05.2009 г.);

2) заявителю предложено уплатить пени в сумме 925,64 рублей по налогу на имущество организаций за полугодие 2008 г. при отсутствии у ЗАО "Р" задолженности перед бюджетом по уплате данного налога.

Представитель Общества не явился в судебное заседание.

Представитель налоговой инспекции не согласился с заявленными требованиями, считая оспариваемые акты законными и принятыми в соответствии с требованиями налогового законодательства.

В соответствии со ст. 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассматривалось в отсутствие заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в порядке, предусмотренном ст.ст. 121, 123 АПК РФ.

Из материалов дела следует: 06.04.2009 г. ЗАО "Р" представило в налоговый орган налоговую декларацию от 18.03.2009 г. по налогу на имущество организаций за 2008 г. (л.д. 34-35).

В соответствии с указанной декларацией Общество исчислило сумму налога на имущество организаций в сумме 96917 рублей, срок уплаты налога - 01.04.2009 г.

Задекларированную сумму налога на прибыль организаций ЗАО "Р" не уплатило.

Кроме того, налог на имущество организаций за полугодие 2008 г. в сумме 105182 рублей со сроком уплаты до 01.08.2008 г. заявитель перечислил 26.08.2009 г. (выписка из лицевого счета, л.д. 52), в связи с чем налоговая инспекция начислила Обществу пени в сумме 925,64 рублей. Пени в сумме 925,64 рублей заявитель также не уплатил.

В связи с указанными обстоятельствами налоговая инспекция выставила в адрес ЗАО "Р" требование N 99677 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.04.2009 г. (л.д. 36-37), предложив заявителю в срок до 03.05.2009 г. уплатить налог на имущество организаций за 2008 г. в сумме 96917 рублей и пени в сумме 925,64 рублей, начисленные за несвоевременную уплату налога на имущество организаций за полугодие 2008 г. Требование направлено Обществу заказной корреспонденцией 22.04.2009 г. (л.д. 38) и получено им 24.04.2009 г.

В срок, установленный для добровольного исполнения, заявитель указанное требование не исполнил.

13.05.2009 г. налоговый орган принял в отношении ЗАО "Р" решение N 19302 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (л.д. 39), направленное Обществу 22.05.2009 г. (л.д. 40).

Не согласившись с требованием N 99677 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.04.2009 г. и решением N 19302 от 13.05.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, ЗАО "Р" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителя налоговой инспекции, арбитражный суд считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Из указанного следует, что проверка оспариваемого ненормативного акта осуществляется арбитражным судом в пределах заявленных требований.

Таким образом, арбитражный суд проверяет законность оспариваемых актов налоговой инспекции по основаниям, указанным Обществом.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Кроме того, в силу положений ст. 72 НК РФ налоговый орган вправе применить обеспечение исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в виде пени.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ч. 2 ст. 11 НК РФ).

Часть 4 ст. 69 НК РФ закрепляет сведения, которые должно содержать требование об уплате налога. К ним относятся: сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога и соответствующих пеней, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Материалами дела подтверждено, что ЗАО "Р" представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 г., исчислив налог в сумме 96917 рублей. Кроме того, налог на имущество организаций за полугодие 2008 г. в сумме 105182 рублей заявитель уплатил 26.08.2008 г.

Статьей 379 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу положений ст. 382 НК РФ по итогам каждого отчетного периода уплачивается авансовый платеж.

На основании ч. 1 ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 4 Закона Рязанской области от 26.11.2003 г. N 85-ОЗ "О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области" по итогу налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу, исчисленные в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации за отчетный период, уплачиваются налогоплательщиками не позднее 1 мая, 1 августа и 1 ноября календарного года.

Таким образом, Общество должно было уплатить авансовый платеж по налогу на имущество организаций за полугодие 2008 г. не позднее 01.08.2008 г. и налог на имущество организаций за 2008 г. не позднее 01.04.2009 г.

Материалами дела подтверждено, что налог на имущество организаций за полугодие 2008 г. ЗАО "Р" перечислило с нарушением установленного срока (26.08.2009 г.), а налог на имущество организаций за 2008 г. ЗАО "Р" не уплатило.

Доказательств обратного заявитель суду не представил.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В связи с тем, что заявитель несвоевременно уплатил налог на имущество организаций за полугодие 2008 г., налоговой инспекцией правомерно начислены пени в сумме 925,64 рублей, включенные в оспариваемое требование.

Довод заявителя о том, что у общества не имелось реальной возможности исполнить требование в срок, указанный в нем, отклоняется судом в связи со следующим.

Из текста оспариваемого заявителем требования следует, что налоговым органом установлен срок для добровольной уплаты сумм недоимки по налогу и пени - 03.05.2009 г. Поскольку 03.05.2009 г. являлся нерабочим днем, предельным сроком исполнения требования следует считать 04.05.2009 г.

Данное требование направлено в адрес ЗАО "Р" (г. Рязань, ул. Л., д. 52) заказным 22.04.2009 г., что подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции (л.д. 38).

Указанное заказное письмо получено ЗАО "Р" 24.04.2009 г., что подтверждается отметкой Общества, сделанной на оспариваемом требовании, представленном в материалы дела самим заявителем, и не оспаривается им.

Требование выставлено налоговой инспекцией на основании сумм налогов, указанных в поданных налогоплательщиком налоговых декларациях. Суд считает, что до вынесения оспариваемого требования ЗАО "Р" могло уплатить спорные суммы налога и пени в добровольном порядке. Истечение установленного налоговой инспекцией срока для добровольной уплаты налога не лишает налогоплательщика права уплатить данный налог до принятия налоговым органом решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика.

Решение N 19302 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках принято налоговой инспекцией 13.05.2009 г.

Следовательно, с момента выставления требования (13.04.2009 г.) и получения его Обществом (24.04.2009 г.) и до момента принятия оспариваемого решения (13.05.2009 г.) налогоплательщик имел реальную возможность уплатить имеющуюся у него недоимку по налогу на имущество организаций и начисленные пени, что не было сделано.

Статьей 46 НК РФ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках в порядке и сроки, предусмотренные данной статьей.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При этом решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Поскольку ЗАО "Р" не исполнило требование N 99677 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.04.2009 г. в добровольном порядке, налоговая инспекция правомерно приняла решение N 19302 от 13.05.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках. Данное решение получено заявителем 25.05.2009 г., что подтверждается отметкой Общества на оспариваемом решении.

Таким образом, налоговым органом не допущено нарушений процедуры выставления требования N 99677 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.04.2009 г. и принятия решения N 19302 от 13.05.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках. Налоговой инспекцией представлены доказательства наличия фактической обязанности заявителя по уплате налога и пени, указанных в оспариваемом требовании.

Иных доводов в обоснование заявленных требований ЗАО "Р" не привело.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая изложенное, суд считает, что требования ЗАО "Р" являются необоснованными не подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 2 ст. 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 08.06.2009 г. по делу N А54-2804/2009 (л.д. 3-4) заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины в сумме 1000 рублей за принятие обеспечительных мер до вступления в законную силу судебного акта по делу N А54-2804/2009 и приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия вынесенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области требования N 99677 от 13.04.2009 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, и решения N 19302 от 13.05.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Арбитражный суд в соответствии с ч. 5 ст. 96 АПК РФ считает необходимым отменить обеспечительные меры, принятые по вышеуказанному определению.

При принятии арбитражным судом заявления к производству Обществу также была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины до вступления в законную силу судебного акта по делу N А54-2804/2009.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина за подачу заявления, содержащего два требования, и заявления о принятии обеспечительных мер в общей сумме 5000 рублей относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении требований закрытого акционерного общества "Р" о признании незаконными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области об уплате налога N 99677 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.04.2009 г. и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области от 13.05.2009 г. N 19302 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, проверенных на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, отказать.

2. Отменить обеспечительные меры, принятие определением Арбитражного суда Рязанской области от 08.06.2009 г. по делу N А54-2804/2009С13.

3. Взыскать с закрытого акционерного общества "Р", расположенного по адресу: г. Рязань, ул. Л., д. 52 (основной государственный регистрационный номер 1026201265177), в доход федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 5000 рублей.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.