Решение Арбитражного суда Рязанской области от 14 августа 2009 г. N А54-2943/2009С3 В удовлетворении искового заявления предпринимателя о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа за несвоевременную уплату НДС, принятого Межрайонной ИФНС России, отказано, так как оспариваемое требование соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушает права налогоплательщика в сфере экономической деятельности (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 14 августа 2009 г. N А54-2943/2009С3
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ш.Т.Х.О., р.п. Шилово Рязанской области

к Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области, р.п. Шилово Рязанской области

о признании недействительным требования N 87 от 27.03.2009.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Ш.В.Б., представитель по доверенности от 26.06.2009;

от ответчика - Е.М.А., ведущий специалист-эксперт, доверенность N 04-03/73 от 12.01.2009.

установил: индивидуальный предприниматель Ш.Т.Х.О. (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области (далее - налоговый орган, ответчик, налоговая инспекция) об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 87 по состоянию на 27.03.2009.

Представитель заявителя требование поддержал. По мнению общества, в нарушение п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) оспариваемое требование не содержит сведений о дате образования недоимки, на которую начислены пени, об основании ее возникновения, сроке уплаты, периоде просрочки, в связи с чем налогоплательщик лишен возможности проверить правильность начисления пеней и обоснованность их размера.

Представитель ответчика требование заявителя отклонил, указав, что налоговой инспекцией соблюдена процедура выставления оспариваемого требования

Из материалов дела следует, сотрудниками налоговой инспекции была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2006 по 31.12.2006.

По результатам вышеуказанной проверки налоговым органом был составлен акт выездной налоговой проверки от 26.02.2008 N 13-138/466 дсп.

21.03.2008 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области было вынесено решение N 13-38/709 дсп. Указанным решением предпринимателю предложено уплатить налоги в общей сумме 3201464 руб. 54 коп., в том числе налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 726531 руб. 54 коп., единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 2474933 руб.; произведено начисление пеней по состоянию на 21.03.2008 в общей сумме 934179 руб. 42 коп. за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов. Также предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 480910 руб. 20 коп.

На основании указанного решения в адрес предпринимателя направлено требование N 103/1052 дсп по состоянию на 09.04.2008, которым предлагалось в срок до 19.04.2008 уплатить вышеуказанные налоги, штраф и пени.

В связи с тем, что данное требование не исполнено налоговой инспекцией 21.04.2008 принято постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя N 61.

На основании постановления N 61 от 21.04.2008 Шиловским районным отделом судебных приставов УФССП России по Рязанской области 21.04.2008 возбуждено исполнительное производство N 29/2389/131/6/2008.

В связи с неуплатой налогов, в том числе НДС в сумме 726531 руб. 54 коп. Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области в адрес предпринимателя направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.03.2008. N 87 (л.д. 9), которым налогоплательщику предложено уплатить пени в сумме 28330 руб. за несвоевременную уплату НДС в сумме 726531 руб. 54 коп. по сроку уплаты 21.03.2008.

Не согласившись с требованием Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.03.2008. N 87, предприниматель обратился в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд Рязанской области считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В силу ст.ст. 46 - 48, 69, 70 НК РФ процедура принудительного взыскания налога и пеней состоит из нескольких обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и заканчивая взысканием налога, пеней по налогу за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 2 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 2 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах. которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам (п. 8 ст. 69 НК РФ).

В п. 2 ст. 70 НК РФ содержится положение о том, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В силу ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Положения ст.ст. 46 и 47 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также при взыскании сбора и штрафа.

Статьей 46 НК РФ установлен порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Статьей 47 НК РФ урегулирован порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика.

Из содержания приведенных норм усматривается, что основанием для применения мер принудительного взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов является неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога соответствующих платежей в добровольном порядке.

Судом установлено, что требование N 103/1052 дсп от 09.04.2008 об уплате НДС, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и соответствующих пеней, начисленных по состоянию на 21.03.2008 направлено предпринимателю, по результатам выездной налоговой проверки, в установленный законом срок.

Поскольку сумма налогов и пени предпринимателем уплачена не была и в связи с отсутствием открытых расчетных счетов в банке налоговая инспекция в установленный ст. 46 НК РФ срок вынесла 21.04.2008 постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя N 61.

Таким образом, процедура принудительного взыскания налога, пеней налоговым органом соблюдена.

В связи с тем, что НДС в сумме 726531 руб. 54 коп., начисленный по результатам выездной налоговой проверки, не уплачен, налоговый орган направил предпринимателю требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.03.2008 N 87, которым предложил налогоплательщику уплатить пени в сумме 28330 руб. за несвоевременную уплату НДС по сроку уплаты до 21.03.2008.

Судом установлено, что пени в сумме 28330 руб. за несвоевременную уплату НДС начислены за период с 28.12.2008 по 27.03.2009.

Таким образом, требование выставлено на сумму пени, начисленную за период просрочки уплаты НДС, ранее предъявленного к уплате требованием N 103/1052 дсп.

Из нормы ст. 75 НК РФ следует, что пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты недоимки. Поэтому налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налогов.

Согласно ч. 1 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы (ч. 5 ст. 71 АПК РФ).

Арбитражный суд, исследовав и оценив доказательства по делу, пришел к выводу, что налоговый орган подтвердил размер недоимки по налогу на добавленную стоимость и пеней. Поскольку сумма налога налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок уплачена не была, налоговым органом правомерно начислены пени в сумме 28330 руб. за несвоевременную уплату НДС за период с 28.12.2008 по 27.03.2009.

Направление в адрес предпринимателя требования в части уплаты пеней в сумме 28330 руб. за несвоевременную уплату НДС в сумме 726531 руб. 54 коп. по сроку уплаты до 21.03.2008 правомерно и соответствует законодательству о налогах и сборах.

Судом установлено, что оспариваемый по настоящему делу ненормативный акт налогового органа не отвечает всем требованиям, предъявляемым к нему, а именно: требование не содержит сведений о дате образования недоимки, на которую начислены пени, об основании ее возникновения, сроке уплаты, периоде просрочки.

Вместе с тем суд считает, что формальное нарушение требований п. 4 ст. 69 НК РФ не является достаточным основанием для признания недействительным требования. Налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога самостоятельно и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, в связи с чем требование может быть признано недействительным, только если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога и пеней или если его нарушения являются существенными и нарушают права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, оспариваемое требование об уплате пеней по НДС в сумме 28330 руб. 92 коп. соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушает права налогоплательщика в сфере экономической деятельности, в связи с чем заявление не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина за подачу заявления относится на предпринимателя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Ш.Т.Х.О. о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 87 по состоянию на 27.03.2009, принятого Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области, отказать.

2. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.