Решение Арбитражного суда Рязанской области от 7 сентября 2009 г. N А54-3450/2009С4 1. Так как решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика не соответствует НК РФ, суд признал решение недействительным (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 7 сентября 2009 г. N А54-3450/2009С4
(извлечение)

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "П", г. Москва

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области, Рязанская область, г. Кораблино

о признании недействительным решения N 691 от 27.05.2009

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Х.Т.С., представитель по доверенности от 15.06.2009;

от ответчика: не явился, извещен;

установил: общество с ограниченной ответственностью "П", г. Москва (далее - ООО "П", Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области, Рязанская область, г. Кораблино, (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Рязанской области, Инспекция) о признании недействительным решения N 691 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 27.05.2009.

В судебном заседании представитель ООО "П" заявленное требование поддержал.

Межрайонная ИФНС России N 7 по Рязанской области своего представителя в судебное заседание не направила.

В представленном в материалы дела отзыве на заявление Межрайонная ИФНС России N 7 по Рязанской области заявленное требование не признала.

В соответствии со ст.ст. 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассматривалось в отсутствие ответчика, извещенного о месте и времени судебного разбирательства в порядке, установленном ст.ст. 121, 123 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что общество с ограниченной ответственностью "П" зарегистрировано в Межрайонной инспекции МНС России N 46 по г. Москве за основным государственным регистрационным номером 1047796867645 (лист дела N 10).

Общество имеет обособленное подразделение, расположенное по адресу: Рязанская область, г. Кораблино, ул. Т., 12.

ООО "П" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области по месту обособленного подразделения.

Налоговый орган в адрес обособленного подразделения ООО "П" направил требование об уплате налогов и пеней N 3759 от 27.04.2009.

В связи с неисполнением заявителем указанного требования, Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области было вынесено решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках N 691 от 27.05.2009. Данное решение направлено по юридическому адресу Общества.

На основании указанного решения в банк налоговым органом были направлены инкассовые поручения от 27.05.2009 NN 1470, 1471, 1472, 1473, 1474, 1475, 1476.

Не согласившись с упомянутым решением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителя заявителя, арбитражный суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

Статьей 9 Налогового кодекса Российской Федерации определены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в том числе организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами.

Согласно определению понятия "организация", содержащемуся в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей налогообложения организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Согласно п. 2 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Таким образом, филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, однако не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Все юридически значимые действия должны производится налоговым органом только в отношении юридических лиц.

Статьями 45, 46, 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлены правила взыскания налога, сбора, пеней за счет денежных средств налогоплательщика.

Пунктом 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 5 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику по месту его учета.

Материалами дела подтверждается, что требование N 3759 от 27.04.2009 об уплате налогов и пеней по адресу налогоплательщика - юридического лица не направлялось.

В соответствии с п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 6 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Из содержания названных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган вправе вынести решение о принудительном взыскании налога и пеней только в отношении налогоплательщика.

Кроме того, в соответствии с п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации" филиалы и представительства юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующее структурное подразделение (филиал).

Материалами дела подтверждается, что требование об уплате налога, пени от 27.04.2009 N 3759, решение от 27.05.2009 N 691 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств на счетах в банках приняты в отношении обособленного подразделения ООО "П", требование в адрес Общества не направлялось.

Обособленное подразделение в силу ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации, Положения об обособленном подразделении ООО "П" не имеет статуса юридического лица, не является филиалом или представительством Общества.

Довод налогового органа о правомерности направления им требования в адрес обособленного подразделения и принятии требования и решения в отношении подразделения Общества не принимается арбитражным судом во внимание.

Согласно ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Следовательно, подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, а все юридически значимые действия должны совершаться налоговым органом только в отношении юридических лиц.

Подразделения организации при выполнении обязанностей организации по уплате налогов и представлению налоговой отчетности выступают не самостоятельно, а от имени головной организации. Возможность исполнения иных обязанностей налогоплательщика его обособленным подразделением Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена. Из Положения об обособленном подразделении не усматривается, что на подразделение возложены обязанности налогоплательщика. Указанным положением предусмотрено, что налоги (авансовые платежи) в бюджет уплачиваются непосредственно Обществом по месту нахождения подразделения.

Из положений ст.ст. 45, 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что до принятия решения о взыскании налогов, пени за счет денежных средств налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога, пени, а в случае его не исполнения принять решение о принудительном взыскании соответствующей суммы недоимки за счет денежных средств налогоплательщика.

Учитывая, что установленный названными нормами Налогового кодекса Российской Федерации порядок взыскания налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика нарушен налоговым органом, что лишило налогоплательщика - юридическое лицо права на добровольное исполнение требования налогового органа в связи с недоведением требования до сведения Общества, оспариваемое решение от 27.05.2009 N 691 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках подлежит признанию недействительным, как несоответствующее требованиям ст.ст. 9, 11, 19, 45, 46, 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, уплаченная Обществом при подаче заявления, в сумме 2 000 руб. относится на Межрайонную ИФНС России N 7 по Рязанской области, однако взысканию не подлежит, поскольку в силу п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ) налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины.

Учитывая изложенное, государственная пошлина, уплаченная Обществом по платежному поручению от 06.07.2009 N 93 в сумме 2 000 руб., подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области от 27.05.2009 N 691 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным.

2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "П", зарегистрированному в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1047796867645, расположенному по адресу: г. Москва, ул. П., д. 144, из дохода федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 2 000 рублей, перечисленную по платежному поручению от 06.07.2009 N 93.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.