Решение Арбитражного суда Рязанской области от 1 июля 2009 г. N А54-977/2009С4 Налоговая инспекция правомерно отказала обществу в возврате суммы НДС, так как переплата не подтверждается камеральной проверкой (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 1 июля 2009 г. N А54-977/2009С4
(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 30 июня 2009 года. Полный текст решения изготовлен 01 июля 2009 года.

Судья Арбитражного суда Рязанской области У.И.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем К.О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Б" к Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: С.Ю.М. - представитель по доверенности от 19.06.2009, паспорт; П.И.В. - представитель по доверенности от 19.06.2009, паспорт;

от ответчика: К.Л.И. - представитель по доверенности от 11.01.2009 N 04-03/50, удостоверение.

В судебном заседании 23.06.2009 г. объявлен перерыв до 30.06.2009 г.

установил: ООО "Б" обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 01.10.2008 г. N 639.

Налоговая инспекция требование не признает.

Из материалов дела судом установлено: 23.09.2008 г. общество "Б" обратилось в налоговый орган с заявлением от 19.09.2008 г. N 28/1 о возврате либо зачете излишне уплаченной суммы НДС за 2006 г. в размере 4682073 руб. на основании ст. 78 НК РФ.

Решением от 01.10.2008 г. N 639 инспекция отказала обществу в возврате суммы НДС в связи с тем, что переплата не подтверждается камеральной проверкой.

Заявитель ходатайствует о восстановлении трехмесячного срока для обжалования решения, установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, ссылаясь на несвоевременное получение решения, отсутствие у организации юридической службы. Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд 05.03.2009 г., учитывая незначительность пропуска установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ срока, судом ходатайство заявителя о восстановлении этого срока удовлетворено.

Оспаривая решение инспекции налогоплательщик ссылается на представленные уточненные налоговые декларации за 1, 2 кварталы 2006 г., в соответствии с которыми подлежал возмещению НДС соответственно в суммах 949923 руб., 2677392 руб. Общая сумма подлежащая возврату по двум уточненным декларациям составляет 3627315 руб.

В судебном заседании 30.06.2009 г. обществом требование уточнено, просит на основании ст. 78 НК РФ признать решение налоговой инспекции от 01.10.2008 г. N 639 недействительным в части суммы 3627315 руб. и обязать налоговый орган возвратить указанную сумму НДС. Уточнение судом принято.

Налоговый орган в своих возражениях указывает на то, что по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций за 1, 2 кварталы 2006 г. приняты решения от 19.09.2006 г. N 59/167, N 940/168, полученные руководителем общества 22.09.2006 г. Указанными решениями обществу доначислен НДС:

за 1 квартал 2006 г. в сумме 976271 руб. в связи с тем, что в этой сумме признан необоснованным налоговый вычет, с учетом того, что к вычету заявлена сумма 1002777 руб., к начислению 52854 руб., согласно объяснениям налоговой инспекции фактически подлежал уплате НДС за 1 квартал 2006 г. в сумме 26348 руб. (52854 руб. - (1002777 руб. - 976271 руб.),

за 2 квартал 2006 г. НДС доначислен в сумме 2691397 руб., в связи с тем, что в этой сумме признан необоснованным налоговый вычет, с учетом того, что к вычету заявлена сумма 2940785 руб., к начислению 263393 руб., согласно объяснениям налоговой инспекции фактически за 2 квартал 2006 г. подлежал уплате НДС в сумме 14004 руб. (263393 руб. - (2940785 руб. - 2691397 руб.).

В материалы дела обществом представлены акты камеральных проверок деклараций от 12.09.2006 г. от 13.09.2006 г.

Согласно данным лицевого счета у налогоплательщика сформировалась переплата 7876,96 руб. по состоянию на 01.01.2006 г. в связи с уплатой НДС - 241,56 руб. пл. поручением от 24.09.2004 г. N 004, заявлением НДС к уменьшению по итогам сентября 2004 г., 4 квартала 2004 г., 1, 2, 3 кварталов 2005 г., начислением по акту камеральной проверки от 17.02.2005 г. в сумме 334,46 руб., возвратом 100000 руб. по заключению от 24.10.2005 г. N 66.

Далее заявлен к уменьшению НДС за 4 квартал 2005 г. - 261946 руб., отражена заявленная к уменьшению сумма НДС 980431 руб. по первоначальной декларации за 1 квартал 2006 г., уменьшение этой суммы на 30508 руб. по уточненной декларации (949923 руб.), заявленная к уменьшению сумма НДС 2793325 руб. по первоначальной декларации за 2 квартал 2006 г., уменьшение этой суммы на 115933 руб. по уточненной декларации (2677392 руб.)

23.08.2006 г. налоговым органом из имеющееся переплаты произведен зачет суммы НДС 269822,96 руб. по сроку уплаты 21.08.2006 г.

По состоянию на 19.09.2006 г. отражены доначисленные суммы НДС по решениям от 19.09.2006 г. N 59/167, 940/168 к начислению налог за 1 квартал 2006 г. 26348 руб., начисления в сумме не принятого вычета 949923 руб. за 1 квартал 2006 г. (отраженный к уменьшению на 20.04.2006 г. по первоначальной и уточненной декларациям за 1 квартал 2006 г.), начисления в сумме не принятого вычета 2691396 руб. за 2 квартал 2006 г. (отраженный к уменьшению на 20.07.2006 г. по первоначальной и уточненной декларациям за 2 квартал 2006 г.), в результате к уплате за 2 квартал 2006 г. подлежит сумма 14004 руб.

Переплата возникает по состоянию на 01.01.2007 г. в связи с заявлением к уменьшению НДС в сумме 193834 руб. за 3 квартал 2006 г., недоимка значится на эту дату в сумме 40352 руб. (задолженность за 1, 2 кварталы 2006 г. (26348 руб. + 14004 руб. )).

После отражения по лицевому счету операций по начислению НДС за последующие периоды и учета сумм НДС, заявленных к уменьшению за период с 01.01.2007 г. по состоянию на 01.01.2008 г. возникает переплата в сумме 176938,70 руб., которая с учетом подлежащего уплате НДС за 4 квартал 2007 г. уменьшается на 60539 руб. и составляет на 01.10.2008 г. (на дату принятия оспариваемого решения) - 116399,7 руб.

В подтверждение отраженных в лицевом счете операций налоговым органом представлены декларации налогоплательщика за указанный период. У налогоплательщика замечаний по указанным в лицевом счете суммам не имеется.

Налогоплательщик в судебном заседании уточнил, что в отношении данной суммы 116399,7 руб. требование по настоящему делу им не заявляется, эта сумма является предметом рассмотрения по другому делу.

Налогоплательщик считает решение налоговой инспекции недействительным и просит возвратить суммы НДС, заявленные им к уменыпению по уточненным декларациям за 1, 2 кварталы 2006 г.

Инспекция указывает на то, что право на возврат налога должно устанавливаться с учетом принятых налоговым органом решений по результатам камеральных проверок от 19.09.2006 г. N 59/167, N 940/168.

Налогоплательщиком данные решения не оспорены, соответственно оснований для возврата НДС, заявленного к уменьшению по декларациям за 1, 2 кварталы 2006 г. не имеется.

Оценив материалы дела, доводы сторон, суд пришел к выводу, что требование общества удовлетворению не подлежит.

В силу п.п. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов, а также пеней, регламентирован ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

При решении вопроса о возврате излишне уплаченного налога необходимо учитывать, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

В судебном заседании судом уточнялось требование общества и основания заявленного требования. Представители общества указали, что просят признать оспариваемое решение об отказе в возврате НДС недействительным в связи с наличием переплаты в результате заявленной к уменьшению суммы НДС по уточненным декларациям за 1, 2 квартал 2006 г. и обязать возвратить сумму НДС 3627315 руб. на основании ст. 78 НК РФ. Требование о возврате переплаты по состоянию на 01.10.2008 г. 116399,7 руб. (дата принятия решения), по состоянию на 23.04.2009 г. в сумме 102199,59 руб. обществом не заявляется.

Из заявленного требования и его основания следует, что налогоплательщик просит на основании ст. 78 НК возвратить в виде излишне уплаченной сумму НДС 3627315 руб., которая уплачена не в бюджет, а поставщикам товаров (услуг) согласно уточненным декларациям за 1, 2 кварталы 2006 г.

Вопрос о возмещении сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (услуг) решается в порядке, установленном ст. 176 НК РФ,

Подлежащие возмещению по правилам статьи 176 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), имеют иную экономическую природу, чем суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет в соответствии со статьей 45 НК РФ, право на возврат которых предусмотрено статьей 78 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Согласно представленным в дело документам налогоплательщик считает, что у него возникла переплата НДС в связи с представлением уточненных налоговых деклараций за 1, 2 кварталы 2006 г.

Однако по результатам камеральных проверок налоговый орган принял решения от 19.09.2006 г. N 59/167, N 940/168 о доначислении налога, а не о его возмещении, посчитав, что обществом не подтверждено в полном размере право на налоговый вычет.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Указанные решения обществом в порядке, установленном ст. 138 НК РФ не обжалованы.

Принимая во внимание то обстоятельство, что процедура возмещения налога, установленная статьей 176 НК РФ, не идентична по своему содержанию возврату налога в случае его излишней уплаты, на возможность осуществления которого указано в статье 78 НК РФ, суд считает, что отсутствуют основания для отождествления переплаты налога и наличия права (по мнению налогоплательщика по итогам 1, 2 кварталов 2006 г.) на возмещение по представленным налоговым декларациям.

Следовательно, оснований для того, чтобы считать сумму 3627315 руб. переплаченной в бюджет и применять к спорным правоотношениям положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, у суда не имеется.

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что требование общества материалами дела не подтверждено и удовлетворению не подлежит. Госпошлина по делу относится на заявителя. Поскольку при принятии заявления определением от 13.04.2009 г. обществу предоставлена отсрочка в уплате госпошлины, по требованию о признании недействительным решения налогового органа в соответствии со ст. 333.21 НК РФ подлежит взысканию госпошлина в сумме 2000 руб., по требованию об обязании возвратить излишне уплаченный НДС в сумме 3627315 руб., подлежащая взысканию госпошлина 29636,60 руб. судом уменьшена на основании п. 2 ст. 333.22 НК РФ до 1000 руб. в связи с имущественным положением ООО "Б", в отношении которого 16.02.2009 г. вынесено определение о возбуждении производства по делу о несостоятельности (банкротстве).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области от 01.10.2008 г. N 639 об отказе ООО "Б" в осуществлении возврата НДС, проверенного в части суммы 3627315 руб. на соответствие Налоговому кодексу РФ, отказать.

2. В обязании Межрайонной ИФНС России N 10 по Рязанской области возвратить ООО "Б" излишне уплаченный НДС в сумме 3627315 руб. отказать.

3. Взыскать с ООО "Б" (ОГРН 1046234001043), находящегося по адресу: Рязанская область, Шиловский район, с. С., в доход федерального бюджета госпошлину по делу в сумме 2000 руб. и 1000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.