Решение Арбитражного суда Рязанской области от 17 июня 2009 г. N А54-2091/2009С8 Поскольку решение Межрайонной ИФНС России принято с нарушением порядка взыскания задолженности по налогам, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, суд признал решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика недействительным (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 17 июня 2009 г. N А54-2091/2009С8
(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 15 июня 2009 года. Полный текст решения изготовлен 17 июня 2009 года.

Судья Арбитражного суда Рязанской области С.И.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Т.Д.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "П", г. Москва,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области, Рязанская область, г. Кораблино,

о признании недействительным решения N 77 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 24.03.2009.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: В.П.А., начальник юридического отдела по доверенности N 2 от 01.02.2009 г.;

от ответчика: П.О.П., специалист по доверенности N 03-19/4889, от 18.05.2009.

установил: общество с ограниченной ответственностью "П", г. Москва (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области, Рязанская область, г. Кораблино о признании недействительным решения N 77 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 24.03.2009.

С согласия сторон в порядке ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание суда первой инстанции.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленное требование поддержал, считает оспариваемое решение незаконным, поскольку взыскание задолженности по обязательным платежам за счет имущества обособленного подразделения противоречит положения ст. 45 и ст. 47 НК РФ.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области по заявлению возражает, оспариваемое решение считает законным и обоснованным.

Из материалов дела следует, что общество с ограниченной ответственностью "П" зарегистрировано в Межрайонной инспекции МНС России N 46 по г. Москве за основным государственным регистрационным номером 1047796867645.

Общество имеет обособленное подразделение, расположенное по адресу: Рязанская область, г. Кораблино, ул. Т., 12.

ООО "П" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области по месту обособленного подразделения.

Налоговый орган в адрес обособленного подразделения ООО "П" направлял требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 27.02.2009 г. N 2191, от 27.10.2008 г. N 39041, от 07.08.2008 г. N 7402, от 29.12.2008 г. N 85392, от 29.12.2008 г. N 85393, от 29.12.2008 г. N 85394.

В связи с неисполнением заявителем вышеперечисленных требований, Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области были вынесены решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 29.01.2009 г. N 51, от 29.01.2009 г. N 48, от 16.03.2009 г. N 303, от 02.12.2008 г. N 1141. Данные решения направлены в адрес обособленного подразделения общества.

На основании указанных решений в банк налоговым органом были направлены следующие инкассовые поручения: от 16.03.2009 г. N 561; от 16.03.2009 г. N 562; от 29.01.2009 г. N 90; от 29.01.2009 г. N 91; от 29.01.2009 г. N 96; от 29.01.2009 г. N 97, от 02.12.2008 г. N 2660; от 02.12.2008 г. N 2661; от 02.12.2008 г. N 2663.

24.03.2009 г. Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области принято решение N 77 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации индивидуального предпринимателя, согласно которому подлежит взысканию сумма налогов (сборов) в размере 207454,75 руб., пени в размере 10446,96 руб., а всего 217901,71 руб.

Данная задолженность согласно п. 1 указанного решения подлежит взысканию за счет имущества обособленного подразделения ООО "П".

Оспариваемое решение направлено в адрес обособленного подразделения общества.

Кроме того, 26.03.2009 г. Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области вынесено постановление N 77 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленное требование ООО "П" подлежит удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

В соответствии со ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования налогоплательщику об уплате налога.

В силу ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии по ст. 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса.

Исходя из положений п.п. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом в силу п. 1 ст. НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица.

Согласно статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.

Как следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 11 НК РФ, организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);

В статье 48 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что юридическим лицом является организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В пункте 9 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал.

Следовательно, филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по уплате налога, а все юридически значимые действия, в том числе установленные ст.ст. 46, 47 НК РФ должны проводиться налоговым органом в отношении юридических лиц. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает каких либо исключений, либо иной порядок взыскания задолженности по налогам для юридических лиц, имеющих филиалы и обособленные подразделения.

Таким образом, налоговый орган вправе вынести решение о принудительном взыскании налогов и пеней за несвоевременную уплату налога только в отношении налогоплательщика или налогового агента.

Из материалов дела видно, что оспариваемое решение о взыскании налогов и пени за счет имущества налогоплательщика вынесено налоговым органом в отношении обособленного подразделения.

С учетом изложенного, следует признать, что налоговым органом нарушена процедура принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемая в бесспорном порядке в отношение общества.

При этом в силу ч. 3 ст. 189 АПК РФ и ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 24.03.2009 г. N 77, принятое с нарушением порядка взыскания задолженности по налогам, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, следует признать незаконным, а заявленное требование ООО "П" подлежащим удовлетворению.

В силу ст. 110 АПК РФ, ст. 333.37 НК РФ государственная пошлина, уплаченная ООО "П" по платежному поручению N 48 от 04.05.2009 г. размере 2000 рублей, подлежит возврату заявителю из средств федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя от 24.03.2009 г. N 77, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать незаконным.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 7 по Рязанской области устранить нарушение прав и законных интересов ООО "П", вызванные принятием решения от 24.03.2009 г. N 77.

2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "П" г. Москва из средств федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 2000 рублей, перечисленную по платежному поручению N 48 от 04.05.2009 г.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 АПК РФ.