Решение Арбитражного суда Рязанской области от 9 марта 2010 г. N А54-6951/2009С18 Поскольку оспариваемый ненормативный правовой акт соответствует закону, в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика отказано (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 9 марта 2010 г. N А54-6951/2009С18
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

открытого акционерного общества "Р", г. Рязань

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области, г. Рязань

о признании недействительным решения N 3133 от 26.11.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен надлежащим образом;

от налогового органа - Г.Н.В., ведущий специалист-эксперт по доверенности от 11.01.2010 N 03-21/7.

установил: открытое акционерное общество "Р" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области N 3133 от 26.11.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился. Согласно заявлению общества единственным основанием для признания недействительным оспариваемого решения послужило нарушение процедуры принудительного взыскания задолженности и пени.

Представитель налоговой инспекции требования заявителя отклонил, указав, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, соответствует нормам действующего законодательства.

Из материалов дела следует:

26.11.2009 г., Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области принято решение N 3133 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в общей сумме 3851563 руб. 79 коп., в том числе налогов в сумме 3759321 руб. 35 коп., пени в сумме 92242 руб. 44 коп. (т. 1 л.д. 92).

Основанием для принятия названного решения послужила не уплата обществом в добровольном порядке налогов и пени, указанных в следующих требованиях: N 6215 от 15.10.2009 г.; N 103541 от 28.08.2009 г.; N 103998 от 25.09.2009 г.; N 104316 от 26.10.2009 г.; N 41188 от 18.09.2009 г.; N 41192 от 18.09.2009 г.; N 46353 от 07.10.2009 г.; N 46354 от 07.10.2009 г.; N 46355 от 07.10.2009 г.; N 46356 от 07.10.2009 г.

Не согласившись в решением N 3133 от 26.11.2009 г., налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением. В обоснование заявленных требований общество указывает на нарушение налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителя ответчика, суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания данной нормы закона следует, что основанием для признания ненормативного правового акта недействительным является одновременное наличие двух условий: несоответствие обжалуемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете (пункт 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требованием об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Выставлением налогоплательщику требования, при наличии у него недоимки, начинается процедура принудительного исполнения налоговой обязанности, детально регламентированная в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Выставлением налогоплательщику требования, при наличии у него недоимки, начинается процедура принудительного исполнения налоговой обязанности.

Из представленных в материалы дела документов следует, что основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения послужило наличие у налогоплательщика недоимки по следующим требованиям:

- требование N 6215 от 15.10.2009 г. (задолженность по решению камеральной проверки от 23.09.2009 г. N 322 - т. 1 л.д. 58, 60-61);

- требование N 103541 от 28.08.2009 г. (НДС за 2 квартал 2009 г. - т. 1 л.д. 63);

- требование N 103998 от 25.09.2009 г. (НДС за 2 квартал 2009 г. - т. 1 л.д. 64);

- требование N 104316 от 26.10.2009 г. (НДС за 3 квартал 2009 г. - т. 1 л.д. 65);

- требование N 41188 от 18.09.2009 г. (пени по ЕСН - т. 1 л.д. 67);

- требование N 41192 от 18.09.2009 г. (пени НДС - т. 1 л.д. 68);

- требование N 46353 от 07.10.2009 г. (пени ЕСН - т. 1 л.д. 69);

- требование N 46354 от 07.10.2009 (пени по налогу на имущество - т.1 л.д.70);

- требование N 46355 от 07.10.2009 г. (пени по НДС - л.д. 71);

- требование N 46356 от 07.10.2009 г. (пени по земельному налогу - т. 1 л.д. 72).

Наличие у налогоплательщика недоимки по налогам и пени подтверждено представленными в материалы дела документами (т. 1 л.д. 108-117; т. 2 л.д. 1-76) и не отрицается заявителем.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках в порядке и сроки, предусмотренные данной статьей.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 названной статьи определено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При этом решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Налоговым органом, на основании ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, были приняты решения о взыскании налогов, сборов. пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках:

- решение N 22226 от 29.10.2009 г. (в связи с неисполнением требования N 46356), направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 82-83);

- решение N 22225 от 29.10.2009 г. (в связи с неисполнением требования N 46355), направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 81, 83);

- решение N 22224 от 29.10.2009 г. (в связи с неисполнением требования N 46354), направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 80, 83);

- решение N 22223 от 29.10.2009 г. (в связи с неисполнением требования N 46353), направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 79, 83);

- решение N 21756 от 28.09.2009 г. (в связи с неисполнением требования N 103541), направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 78, 88);

- решение N 21997 от 14.10.2009 г. (в связи с неисполнением требования N 103998), направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 77, 87);

- решение N 22504 от 16.11.2009 г. (в связи с неисполнением требования N 104316), направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 76, 84);

- решение N 22268 от 05.11.2009 г. (в связи с неисполнением требования N 6215), направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 75, 85);

- решение N 21954 от 13.10.2009 г. (в связи с неисполнением требования N 41192), направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 74, 86);

- решение N 21953 от 13.10.2009 г. (в связи с неисполнением требования N 41188), направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 73, 86).

Также инспекцией были выставлены инкассовые поручения N 48339, 48347, 48348 от 16.11.2009 г.; N 48067 от 05.11.2009 г.; N 48016, 48017, 48018, 48019 от 29.10.2009: N 47740 от 14.10.2009 г., N 17683, 47684, 47685, 47686, 47692, 47693, 47694, 47695, 47696, 47697, 47706, 47707, 47708 от 13.10.2009 г.; N 47346 от 28.09.2009 г. (т. 1 л.д. 102-107).

Данные поручения налоговым органом на перечисление сумм налога в бюджетную систему были направлены и получены банками 17.11.2009 г., 06.11.2009 г., 30.10.2009 г., 19.10.2009 г., 14.10.2009 г., 06.10.2009 г. в которых открыты счета налогоплательщика (т. 1 л.д. 102-107).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений о том, что налоговая инспекция должна направлять копии инкассовых поручений в адрес налогоплательщика или иным образом сообщать налогоплательщику о направлении соответствующих решений в банк для исполнения.

Таким образом, в указанной части процедура принудительного взыскания задолженности налоговым органом не нарушена, в связи с чем, довод заявителя о непринятии решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах общества и ненаправлении инкассовых поручений в банки, признан судом несостоятельным.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика, что подтверждается извещениями банков (т. 1 л.д. 97-101), налоговым органом, на основании ст. 47 НК РФ было вынесено решение N 3133 от 26.11.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (т. 1 л.д. 92).

Указанное решение направлено обществу заказной корреспонденцией (т. 1 л.д. 94).

На основании решение N 3133 от 26.11.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика налоговой инспекцией было принято постановление N 3066 от 26.11.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (т. 1 л.д. 95). На основании постановления N 3066 от 26.11.2009 г., межрайонным отделом по особым исполнительным производствам 01.12.2009 г. было возбуждении исполнительное производство (т. 1 л.д. 89-90).

Довод общества о том, что налоговой инспекцией нарушена процедура принудительного взыскания задолженности, поскольку требование N 6215 от 15.10.2009 года с недоимкой по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 1118662 руб. и пени за просрочку уплаты ЕСН в сумме 17553,67 руб., были направлены Ответчиком Истцу уже по истечении установленного законом срока, а именно на 7-й день после дня вступления в законную силу решения N 322 от 23.09.2009 г., судом отклоняется как несостоятельный.

Недоимка по требованию N 6215 от 15.10.2009 г. возникла по результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации по ЕСН за 1 полугодие 2009 г.

В соответствии с п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В ходе проверки правильности исчисления ЕСН установлено, что в нарушении п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик допустил применение налогового вычета, превышающего сумму фактически уплаченного страхового взноса, что привело к занижению суммы авансовых платежей в федеральный бюджет.

Согласно п. 7 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам проверки декларации по единому социальному налогу налоговым органом было принято решение N 322 от 23.09.2009 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 60-61).

Данное решение не признано не действительным ни вышестоящим органом, ни судом.

Доказательств обратного суду не представлено.

Решением N 322 от 23.09.2009 г. заявителю были начислены пени в сумме 17553,6 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу в размере 1118662 руб.

Указанное решение было получено обществом 28.09.2009 г., о чем свидетельствует роспись бухгалтера общества (т. 1 л.д. 61).

Согласно п. 2 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

После вступления в силу решения налоговым органом было выставлено требование N 6215 от 15.10.2009 г. (т. 1 л.д. 58), которое было направлено заявителю заказной корреспонденцией 16.10.2009 г. (т. 1 л.д. 59).

При таких обстоятельствах, арбитражный суд пришел к выводу, что нарушений процедуры выставления требований об уплате налога, принятия решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также принятия решения N 3133 от 26.11.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области не допущено.

Иных оснований заявленных требований, ОАО "Р" не приведено.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, требования ОАО "Р" являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении требований открытого акционерного общества "Р" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области N 3133 от 26.11.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества, - отказать.

2. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.