Решение Арбитражного суда Рязанской области от 26 марта 2010 г. N А54-6632/2009С4 Суд обязал Межрайонную ИФНС России возвратить обществу на основании НК РФ НДС с уплатой процентов, так как, согласно корректирующей налоговой декларации, обязанности по уплате НДС по итогам 1 квартала у общества нет, соответственно, у налогового органа не было правовых оснований для зачета в счет уплаты недоимки по НДС суммы налога (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 26 марта 2010 г. N А54-6632/2009С4
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем К.О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества "М" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований, на стороне ответчика - Управление Федеральной службы судебных приставов по Рязанской области в лице Межрайонного отдела по особым исполнительным производствам о возврате из бюджета налоговых вычетов с уплатой процентов

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: М.Е.И., главный специалист-эксперт, доверенность N 03-21/6 от 11.01.2010, паспорт; В.Л.В., главный государственный налоговый инспектор отдела урегулирования задолженности, доверенность от 23.03.2010 N 03-21/33, паспорт;

от третьего лица: не явился, извещен;

В судебном заседании 25.03.2010 г. объявлен перерыв до 26.03.2010 г.

установил: ЗАО "М" обратилось с заявлением согласно уточнению требования (л.д. 43) об обязании Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области:

возвратить на основании ст. 79 НК РФ излишне взысканный НДС за 1 квартал 2007 г. в сумме 2191005руб. с уплатой процентов 601655,98 руб. на основании п. 5 ст. 79 НК РФ;

возвратить на основании ст. 78 НК РФ излишне уплаченный НДС за 1 квартал 2007 г. в сумме 641634,00 руб. с уплатой процентов 16282,56 руб. на основании п. 10 ст. 78 НК РФ;

возвратить на основании ст. 78 НК РФ излишне уплаченный НДС за 3 квартал 2007 г. в сумме 138191,00 руб. с уплатой процентов 3506,83 руб. на основании п. 10 ст. 78 НК РФ.

В судебном заседании заявитель уточнил, что просит обязать возвратить излишне уплаченный НДС на основании ст. 176 НК РФ, поскольку эти суммы налога являются налоговыми вычетами, возмещение которых осуществляется в соответствии со ст. 176 НК РФ.

Налоговая инспекция требование не признает.

Из материалов дела судом установлено: за 1 квартал 2007 г. обществом были представлены налоговые декларации:

первичная от 04.07.2007 г. (т. 1 л.д. 81), согласно которой НДС исчислен к возмещению в сумме 8143,00 руб.;

корректирующая от 26.02.2008 г. (т. 1 л.д. 87), согласно которой НДС от реализации исчислен в сумме 2191007 руб., вычеты заявлены в сумме 2199150 руб., НДС исчислен к возмещению из бюджета в сумме 8143 руб.;

корректирующая от 23.03.2009 г. (т. 1 л.д. 90), согласно которой НДС исчислен к возмещению из бюджета в сумме 639119 руб.

корректирующая от 02.04.2009 г. (т. 1 л.д. 79), согласно которой НДС от реализации исчислен в сумме 2191005 руб., вычеты заявлены в сумме 2832639 руб., НДС исчислен к возмещению в сумме 641634,00 руб.

Согласно объяснениям сторон в отношении деклараций за 1 квартал 2007 г. представленных 04.07.2007 г., 23.03.2009 г. камеральные проверки не проводились, в связи с представлением следующих корректирующих деклараций за этот же период.

По результатам камеральной проверки корректирующей декларации за 1 квартал 2007 г. от 26.02.2008 г. принято решение от 28.07.2008 г. N 633/3402 (т. 1 л.д. 60) о привлечении ЗАО "М" к налоговой ответственности, начислены пени в сумме 327582,09 руб., предложено уплатить НДС в сумме 2191007 руб. в связи с тем, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов.

Законность решения подтверждена решением Арбитражного суда Рязанской области от 12.05.2009 г. по делу N А54-5247/2008 (т. 1 л.д. 97), оставленным в силе постановлением апелляционной инстанции от 23.07.2009 г. (т. 1 л.д. 103), постановлением кассационной инстанции от 16.11.2009 г. (т. 1 л.д. 94).

Во исполнение решения N 633/3402 налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование N 2523 по состоянию на 25.08.2008 г. (т. 1 л.д. 118), доказательства направления - почтовый список от 17.09.2008 г. (т. 1 л.д. 144), принято решение об обращении взыскания на денежные средства от 17.09.2008 г. N 13825 (т. 1 л.д. 119), доказательства его направления - почтовый список от 26.08.2008 г. (т. 1 л.д. 145), решение об обращении взыскания на имущество от 07.10.2008 г. N 1617 (т. 1 л.д. 120), доказательства направления - почтовый список от 10.10.2008 г.

С целью исполнения данного решения в службу судебных приставов направлено постановление от 07.10.2008 г. N 1562 (т. 1 л.д. 137), на основании которого принято постановление от 08.10.2008 г. о возбуждении исполнительного производства N61/30/5857/1/2008. (т. 1 л.д. 133).

В ходе исполнительного производства согласно объяснениям судебного пристава-исполнителя, налогового органа и представленной в материалы дела копии заявки на кассовый расход от 02.03.2009 г. N 152 (т. 2 л.д. 15) взыскан НДС в сумме 19610,00 руб, который согласно объяснению налоговой инспекции (т. 2 л.д. 1), выписке из лицевого счета (т. 2 л.д. 5) зачислен в счет уплаты НДС 30087,00руб. по решению от 19.06.2008 г. N 531/2885 (т. 2 л.д. 2) за 4 квартал 2007 г.

До настоящего времени в счет исполнения постановления N 1562 от 07.10.2008 г. службой судебных приставов денежные средства в сумме 2191007,00 руб. налоговому органу не перечислялись. Доказательства обратного в материалы дела не представлены.

В связи с указанными обстоятельствами суд пришел к выводу, что материалами дела не подтверждается фактическое взыскание налоговым органом с ЗАО "М" начисленных по решению N 633/3402 (т. 1 л.д. 60) пени в сумме 327582,09 руб. и НДС в сумме 2191007 руб.

По результатам камеральной проверки корректирующей декларации за 1 квартал 2007 г. от 02.04.2009 г. налоговым органом принято решение от 06.07.2009 г. N 102/1476 (т. 1 л.д. 63) о возмещении ООО "М" заявленной к возмещению суммы НДС - 641634руб. на основании п. 2 ст. 176 НК РФ.

Общество обратилось с заявлением от 13.07.2009 г. (т. 1 л.д. 66) о возврате указанной суммы НДС на расчетный счет.

Уведомлением от 05.10.2009 г. N 14362 (т. 1 л.д. 67) налоговый орган известил общество о проведенном зачете указанной суммы НДС в счет НДС, согласно объяснениям (т. 2 л.д. 1) зачет произведен в счет недоимки 2191007 руб. по решению N 633/3402 от 28.07.2008 г.

Инспекция, ссылаясь на законность принятого решения от 28.07.2008 г. N 633/3402 о начислении НДС в сумме 2191007 руб., считает, что у налогоплательщика сохраняется обязанность по уплате данной суммы НДС независимо от представления последующей корректирующей декларации от 02.04.2009 г., по результатам проверки которой решением от 06.07.2009 г. подтверждено право налогоплательщика на налоговый вычет и возмещение НДС в сумме 641634,00 руб.

Суд считает доводы налогового органа в этой части неправомерными, а требование истца подлежащим удовлетворению.

Из положений п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что основанием для установления обязанности по уплате налога в определенной размере являются представляемая налогоплательщиком декларация, в которой отражаются необходимые сведения, в том числе: объекты налогообложения, полученные доходы и произведенные расходы, налоговая база, исчисленная сумма налога и (или) другие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Из изложенного следует, что налогоплательщик вправе корректировать сведения, являющиеся основанием для установления обязанности по уплате налога и размера налога, подлежащего уплате, при этом итоговый размер налоговых обязательств определяется по последней налоговой декларации, представленной за отчетный период.

Налоговый кодекс РФ не содержит запретов на представление корректирующих деклараций после проведенных камеральных, выездных проверок.

По настоящему делу налогоплательщиком последняя корректирующая декларация за 1 квартал 2007 г. представлена 02.04.2009 г. (л.д. 79), согласно которой НДС от реализации исчислен в сумме 2191005 руб., вычеты заявлены в сумме 2832639 руб., НДС исчислен к возмещению в сумме 641634,00 руб.

Обоснованность заявленного к возмещению вычету в сумме 641634,00 руб. подтверждена налоговым органом решением от 06.07.2009 г. N 102/1476 (т. 1 л.д. 63) о возмещении ООО "М" заявленной к возмещению суммы НДС - 641634 руб. на основании п. 2 ст. 176 НК РФ.

Поскольку согласно корректирующей налоговой декларации обязанности по уплате НДС по итогам 1 квартала 2007 г. в сумме 2191007,00 руб. у ООО "М" нет, соответственно у налогового органа не было правовых оснований для зачета в счет уплаты недоимки по НДС 2191007,00 руб. суммы НДС, подлежащей возмещению по итогам 1 квартала 2007 г. в размере 641634 руб.

За 3 квартал 2007 г. обществом представлена налоговая декларация 19.10.2007 г. (т. 1 л.д. 149), согласно которой сумма налоговых вычетов 165311,00 руб. превысила сумму налога 27120,00, исчисленную к уплате, к возмещению подлежит НДС в размере 138191,00 руб.

По результатам камеральной проверки декларации за 3 квартал 2007 г. от 19.10.2007 г. налоговым органом принято решение от 18.01.2008 г. N 29/114 (т. 1 л.д. 62), которым подтверждено право общества на возмещение из бюджета НДС в сумме 138191 руб.

Извещениями от 29.01.2008 г. N 4811 (т. 1 л.д. 68), от 29.01.2008 г. N 4810 (т. 1 л.д. 69) инспекция уведомила общество о проведенном зачете данной суммы НДС по решениям от 18.01.2008 г. N 8269 в сумме 127486 руб. в счет НДС, от 18.01.2008 г. N 9280 в сумме 10705,00 руб. в счет уплаты ЕСН согласно декларации по ЕСН за 4 квартал 2007 г., представленной 16.01.2008 г. по сроку уплаты 15.01.2008 г. (т. 1 л.д. 121).

13.07.2009 г. ЗАО "М" обратилось с заявлением (л.д. 65) о возврате указанной суммы НДС на расчетный счет в соответствии со ст.176 НК РФ.

Решением от 22.07.2009 г. N 4980 (т. 1 л.д. 18) в возврате НДС отказано в связи с наличием недоимки по решению от 28.07.2008 г. N 633.

Согласно объяснениям инспекции (т. 2 л.д. 1) зачет суммы 127486,00 руб. в счет уплаты НДС не производился и по лицевому счету указанная сумма значится как переплата, одновременно значится переплата в сумме 52801,81 руб., заявленной к возмещению по декларации по НДС за 4 квартал 2006 г.

Оценив материалы дела, доводы сторон, суд пришел к выводу, что заявление подлежит удовлетворению частично.

Вопрос о возмещении сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (услуг) решается в порядке, установленном ст. 176 НК РФ,

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

При наличии у налогоплательщика согласно п. 4 ст. 176 НК РФ недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

На основании установленных по делу обстоятельств суд пришел к выводу, что в связи с представлением 02.04.2009 г. корректирующей налоговой декларации у ЗАО "М" по итогам 1 квартала 2007 г.

отсутствует фактическая обязанность по уплате НДС в сумме 2191007,00 руб. и соответственно пеней в сумме 327582,09 руб., начисленных по решению от 28.07.2008 г. N 633/3402 (т. 1 л.д. 60).

Имеется подтвержденное решением налогового органа от 06.07.2009 г. N 102/1476 (т. 1 л.д. 63) право на возмещение НДС за этот период в сумме 641634,00 руб.

В связи с этим оснований для зачета НДС в сумме 641634,00 руб. в счет уплаты НДС в сумме 2191007,00 руб. у налогового органа не было.

Поскольку недоимки, препятствующей возврату данной суммы

налогоплательщику, согласно объяснениям налогового органа и данным лицевого счета нет, требование о обязании налогового органа возвратить обществу НДС в сумме 641634,00 руб. подлежит удовлетворению.

Требование о возврате заявленного к возмещению НДС за 3 квартал 2007 г. в сумме 138191 руб. также подлежит удовлетворению. Право на возмещение подтверждено решением инспекции от 18.01.2008 г. N 29/114 (т. 1 л.д. 62).

Налоговый орган в своих объяснениях (т. 1 л.д. 116, т. 2 л.д. 1) указывает на то, что 10705,00 руб. из этой суммы зачтено в счет уплаты ЕСН (федеральный бюджет) согласно декларации по ЕСН за 2007 г. (4 квартал) по сроку уплаты 15.01.2008 г. (т. 1 л.д. 121).

Однако согласно данным лицевого счета по состоянию на 13.07.2009 г., на 24.03.2010 г. (т. 2 л.д. 78, 81) и объяснениям инспекции (т. 2 л.д. 1, 68), баланса расчетов на 11.12.2007 г. (т. 1 л.д. 14) общество имеет переплату по НДС в сумме 180287,81 руб., в том числе 52801,81 руб. за счет НДС, подлежащего возмещению по декларации за 4 квартал 2006 г.

В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Положение п. 5 ст. 78 НК РФ аналогично положениям п. 4 ст. 176 НК РФ, согласно которым при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В связи с этим у налогового органа не имелось правовых препятствий для зачета в счет уплаты ЕСН суммы переплаты по НДС 52801,81 руб., соответственно оснований для отказа в возврате на расчетный счет НДС за 3 квартал 2007 г. в сумме 138191 руб. не имелось.

Отсутствие недоимки, препятствующей возврату НДС за 1 квартал 2007 г. и 3 квартал 2007 г. подтверждается выписками из лицевого счета по состоянию на дату обращения общества с заявлениями о возврате НДС - 13.07.2009 г. и на 24.03.2010 г. (т. 2 л.д. 78, 81), согласно данным лицевого счета и объяснениям налогового органа в числе недоимки на 24.03.2010 г. значится НДС в сумме 10477,00 руб., начисленный по решению от 19.06.2008 г. N 531/2885 (т. 2 л.д. 2) (остаток от 30087,00 руб. после перечисления судебным приставом 19610,00 руб.) и НДС - 1549373,00 руб. (остаток суммы 2191007,00 руб. по решению от 28.07.2008 г. N 633/3402), в отношении которого суд пришел к выводу об отсутствии обязанности по уплате. Эти же суммы значились в недоимке по состоянию на 13.07.2009 г. Пени на указанные даты по решению N 531/2885 начислены в суммах 2986,00 руб., 703 руб., остальные суммы пени 283074,99 руб., 326328,03 руб., 205607,89 руб. начислены по решению N 633/3402. Поскольку фактической обязанности по уплате НДС по указанному решению нет, соответственно не подлежат уплате указанные суммы пеней, соответственно начисленные на основании решения N 633/3402 НДС и пени не могут являться препятствие для возврата заявленных сумм НДС.

Имеющейся согласно лицевому счету переплаты 52801,81 руб. достаточно для зачета в счет оставшейся недоимки по решению N 531/2885 НДС в сумме 10477,00 руб., пени 2986,00 руб., 703,00 руб., ЕСН за 4 квартал 2007 г. - 10705,00 руб.

В соответствии с п. 8 ст.176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

При нарушении сроков возврата суммы налога в соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Решения N 102/1476, N 29/114 о возмещении суммы НДС 641634,00 руб. за 1 квартал 2007 г. и 138191,00 руб. за 3 квартал 2007 г. приняты налоговым органом соответственно 06.07.2009 г., 18.01.2008 г., за возвратом указанных сумм путем зачисления на расчетный счет общество обратилось с заявлениями от 13.07.2009 г. (т. 1 л.д. 65,66). НДС в установленный срок не возвращен.

В связи с этим суд считает правомерным требование общества об обязании налоговой инспекции возвратить НДС в сумме 641634,00 руб. с уплатой процентов в сумме 16282,56 руб. за период с 13.08.2009 г. по 11.11.2009 г., возвратить НДС в сумме 138191,00 руб. с уплатой процентов в сумме 3506,83 руб. за период с 13.08.2009 г. по 11.11.2009 г. По состоянию на 13.08.2009 г. срок, установленный п. 10 ст. 176 НК РФ налоговым органом был нарушен.

Возражения по расчету процентов налоговым органом не представлены. Довод инспекции о том, что проценты за 3 квартал 2007 г. подлежат исчислению от суммы 127486,00 руб. необоснован, так как суд пришел к выводу о неправомерности зачета суммы 10705,00 руб. в счет уплаты ЕСН за 4 квартал 2007 г. за счет подлежащей возмещению суммы НДС 138191,00 руб.

Требование общества в части возврата излишне взысканного НДС в сумме 2191005,00 руб. с уплатой процентов в размере 601655,98 руб. в соответствии со ст. 79 НК РФ удовлетворению не подлежит, так как фактическое взыскание этой суммы материалами дела не подтверждено.

Расходы по госпошлине относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям, на налоговый орган 6558,10 руб., на заявителя - 22903,28 руб.

Ходатайство инспекции об уменьшении размера госпошлины по делу в связи с тем, что налоговый орган финансируется из федерального бюджета и не имеет денежных средств на оплату судебных расходов в порядке п. 2 ст. 333.22 НК РФ удовлетворено. Госпошлина в части отнесенной на инспекцию уменьшена до 100 руб., в остальной части 6458,10 руб. подлежит возврату из дохода федерального бюджета как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Обязать Межрайонную ИФНС России N 1 по Рязанской области возвратить ЗАО "М" (ОГРН 1026201271250) на основании ст.176 НК РФ НДС за 1 квартал 2007 г. в сумме 641634,00 руб. с уплатой процентов 16282,56 руб., НДС за 3 квартал 2007 г. в сумме 138191,00 руб. с уплатой процентов 3506,83 руб.

В обязании Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области возвратить ЗАО "М" (ОГРН 1026201271250) на основании ст. 79 НК РФ излишне взысканный НДС в сумме 2191005,00 руб. с уплатой процентов 601655,98 руб. отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области в пользу ЗАО "М" (ОГРН 1026201271250) расходы по госпошлине 100 руб.

4. Возвратить ЗАО "М" (ОГРН 1026201271250) из дохода федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину 6458,10 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.