Решение Арбитражного суда Рязанской области от 7 апреля 2010 г. N А54-6802/2009С4 Поскольку налоговой инспекцией соблюдены нормы закона, в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России о взыскании налога за счет денежных средств на счетах общества в банках отказано (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 7 апреля 2010 г. N А54-6802/2009С4
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Д", г. Рязань

к Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области, г. Рязань

о признании недействительным решения от 12.10.2009 N 5715

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: К.А.Ю., специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность от 17.09.2009;

установил: общество с ограниченной ответственностью "Д" (далее по тексту - общество, ООО "Д", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области (далее по тексту - налоговая инспекция, ответчик) от 12.10.2009 N 5715 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах ООО "Д" в банках.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился. Копию определения суда от 10.03.2010 г. об отложении судебного разбирательства представитель заявителя получил16.03.2010 г. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя заявителя, извещенного о месте и времени судебного разбирательства в порядке, установленном статьями 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, надлежащим образом.

Представитель налоговой инспекции заявление отклонил.

Из материалов дела следует: определением Арбитражного суда Рязанской области от 25.03.2009 по делу N А 54-1241/2009 с19 в отношении ООО "Д" возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 17.06.2009 по делу N А54-1241/2009 с19 ООО "Д" признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство (л.д. 11-19).

24 июля 2009 ООО "Д" представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2009 года (л.д. 37-42).

Согласно строке 040 раздела 1 указанной декларации, ООО "Д" исчислило к уплате в бюджет за второй квартал 2009 года налог на добавленную стоимость в сумме 248615 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Д" обязано было уплатить в бюджет начисленный по декларации за второй квартал 2009 года налог на добавленную стоимость равными долями в установленные законом сроки - 20.07.2009, 20.08.2009 и 20.09.2009.

В связи с тем, что ООО "Д" не был уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 82872 руб. до 20.08.2009, налоговой инспекцией в адрес общества было выставлено требование N 7637 по состоянию на 01.09.2009 об уплате 82872 руб. налога на добавленную стоимость в срок до 21.09.2009 (л.д. 30). Требование об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 82872 руб. направлено обществу 15.09.2009 (л.д. 53).

Требование от 01.09.2009 не было исполнено обществом в установленный срок.

Данное обстоятельство послужило основанием для принятия 12.10.2009 Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области в отношении ООО "Д" решения N 5715 о взыскании налога за счет денежных средств ООО "Д", находящихся на счетах в банках (л.д. 31). Данное решение направлено в адрес общества 20.10.2009 (л.д. 32-34).

На основании указанного решения, 13.10.2009 налоговая инспекция направила в Прио-Внешторгбанк (ОАО) инкассовое поручение N 11044 на сумму 82872 руб. (л.д. 7), которое было исполнено банком 14.10.2009.

ООО "Д", не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 12.10.2009 N 5715, обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что 17.06.2009 решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-1241/2009с19 ООО "Д" признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура конкурсного производства.

Требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, подлежат удовлетворению в соответствии с пунктом 4 статьи 142 Федерального Закона N 127-ФЗ от 26.10.2002 "О несостоятельности (банкротстве)" после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. В силу этой нормы налоговая инспекция не вправе осуществлять меры по принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, ООО "Д" ссылается на то, что налоговой инспекцией в адрес общества не было направлено требование N 7637 от 01.09.2009 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 82872 руб. О существовании оспариваемого решения общество узнало только после получения копии инкассового поручения от Прио-Внешторгбанка (ОАО).

Налоговая инспекция указала на то, что в новой редакции Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" исключено распространение режима требований, заявленных после закрытия реестра требований кредиторов, на требования об уплате обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства. Таким образом, налоговый орган вправе осуществлять меры по принудительному взысканию текущих обязательных платежей, возникших в период конкурсного производства, в порядке, установленном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителя ответчика, суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо обязано самостоятельно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации содержится положение о том, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно статье 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость устанавливается квартал. На основании статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Пункт 5 этой же статьи обязывает налогоплательщиков представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Материалами дела подтверждено, что общество самостоятельно представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 г.

ООО "Д" задекларированные суммы НДС по сроку уплаты 20.08.2009 в сумме 82872 руб. не уплатило, в связи с чем сформировалась недоимка. Доказательств обратного заявитель арбитражному суду не представил.

Требование N 7637 выставлено налоговой инспекцией 01.09.2009, то есть в пределах трехмесячного срока, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 названной статьи определено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Поскольку требование N 7637 по состоянию на 01.09.2009 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 82872 руб. ООО "Д" в срок до 21.09.2009 не исполнено, Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение от 12.10.2009 N 5715 о взыскании налога на добавленную стоимость в сумме 82872 руб. за счет денежных средств ООО "Д", находящихся на счетах в банках. При принятии решения налоговой инспекцией соблюдена процедура принудительного взыскания налога, предусмотренная статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод общества о том, что налоговая инспекция неправомерно осуществила меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, не принимается судом во внимание.

Из пунктов 1-3 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" следует, что под текущими платежами понимаются обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном Законом N 127-ФЗ.

Требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, в соответствии с абзацем 5 пункта 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" относятся к текущим платежам четвертой очереди.

Как усматривается из материалов дела, решением Арбитражного суда Рязанской области от 17.06.2009 по делу А 54-1241/2009 с19 ООО "Д" признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Недоимка по налогу на добавленную стоимость, указанная в оспариваемом решении налоговой инспекции, является текущей, поскольку возникла у общества после признания его банкротом и открытия в отношении него конкурсного производства.

Для взыскания таких платежей налоговая инспекция вправе на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации направить в банк инкассовое поручение, которое подлежит исполнением банком с учетом очередности, установленной пунктом 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 41 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)".

Довод заявителя о том, что требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, подлежат удовлетворению после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов и поэтому налоговый орган не вправе взыскивать задолженность по обязательным платежам за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, является необоснованным.

В редакции Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", действовавшей до 31.12.2008, в пункте 4 статьи 142 содержалось положение, в соответствии с которым требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" из статьи 142 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" исключены положения о том, что требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

Таким образом, Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ) не содержит норм, исключающих возможность взыскания задолженности по текущим обязательным платежам за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в период ведения процедуры банкротства - конкурсного производства.

Довод ООО "Д" о том, что обществу не направлялось требование N 7637 по состоянию на 01.09.2009 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 82872 руб., а также оспариваемое решение, является необоснованным.

В соответствии с пунктом 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Как усматривается из материалов дела, требование N 7637 по состоянию на 01.09.2009 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 82872 руб. направлено в адрес ООО "Д" (г. Рязань, проезд М., д. 4А) заказным письмом 15.09.2009, что подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции (л.д. 53).

Оспариваемое решение от 12.10.2009 направлено в адрес ООО "Д" (г. Рязань, проезд М., д. 4А) заказным письмом 20.10.2009, что подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции (л.д. 32-34).

Таким образом, налоговой инспекцией соблюдены нормы закона в части направления требования и решения в адрес налогоплательщика.

Довод общества о том, что в инкассовом поручении N 11044 от 12.10.2009 г. неверно указан налоговый период, за который производится взыскание НДС, не может являться основанием для отмены оспариваемого по настоящему делу решения, поскольку инкассовое поручение выставлено на основании решения от 12.10.2009 N 5715, а не наоборот. В оспариваемом решении период взыскания и сроки взыскания указаны верно.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание вышеизложенное, арбитражный суд считает, что Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области правомерно вынесла оспариваемое решение.

При таких обстоятельствах оснований для признания оспариваемого решения недействительным у суда не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина по делу относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении заявления ООО "Д" признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 12.10.2009 N 5715 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах ООО "Д" в банках, отказать.

2. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.