Решение Арбитражного суда Рязанской области от 4 мая 2010 г. N А54-323/2010С4 Так как оснований для возмещения НДС не имеется, исчисленный налогоплательщиком НДС подлежит уплате, оспариваемое решение налоговой инспекции о взыскании штрафа по НК РФ от подлежащей уплате суммы НДС, начислении пени от этой же суммы и предложение уплатить НДС являются правомерными (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 4 мая 2010 г. N А54-323/2010С4
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "М"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области

о признании решения недействительным

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Б.Г.С. - генеральный директор, протокол заседания совета директоров, паспорт; Р.М.А. - представитель по доверенности от 10.04.2010 N 55, паспорт;

от ответчика: Ч.Р.Н. - представитель по доверенности N 03-21/1 от 11.01.2009, удостоверение; П.В.П. - представитель по доверенности N 03-21/27 от 01.03.2010, паспорт; Б.Е.В. - представитель по доверенности N 03-21/13 от 11.01.2010, удостоверение;

В судебном заседании 20.04.2010 г. объявлен перерыв до 27.04.2010 г.

установил: ООО "М" обратилось с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области от 07.09.2009 г. N 10-14/1943/850дсп о привлечении ООО "М" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, от 07.09.2009 г. N 10-14/1942/33дсп об отказе ООО "М" в возмещении НДС.

По результатам рассмотрения решением от 02.11.2009 г. N 12-16/3190 (т. 10 л.д. 54) в удовлетворении апелляционной жалобы (т. 10 л.д. 68) отказано.

Общество обратилось в суд 28.01.2010 г. с соблюдением порядка и сроков, установленных ст. 101.2 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

Налоговая инспекция требование не признает.

Из материалов дела судом установлено: Обществом "М" 17.04.2009 г. представлена вторая корректирующая налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008 г. (т. 1 л.д. 121), согласно которой по разделу N 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (уменьшению) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ" (т. 1 л.д. 125) НДС исчислен к уплате в сумме 1567712,00 руб.,

по разделу N 5 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена" (т. 1 л.д. 127) налоговая база по налоговой ставке 0% заявлена в сумме 279011787,00 руб., в том числе в отношении реализации в республику Беларусь (код операции 1010403) -72142635,00 руб. Налоговые вычеты по этим операциям заявлены в сумме 10855430,00 руб., в отношении реализации в республику Беларусь в сумме 2364469,00 руб.,

по разделу N 7 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не подтверждена" (т. 1 л.д. 129) НДС исчислен к уплате в сумме 6462967,00 руб.

Итого сумма НДС к возмещению из федерального бюджета составляет 2824751,00 руб.

По результатам камеральной проверки второй корректирующей налоговой декларации ООО "М" за 3 квартал 2008 г. (т. 1 л.д. 121) налоговой инспекцией составлен акт проверки от 31.07.2009 г. (т. 1 л.д. 93). На основании которого приняты оспариваемые решения от 07.09.2009 г. N 10-14/1943/850дсп о привлечении ООО "М" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 29), от 07.09.2009 г. N 10-14/1942/33 дсп об отказе ООО "М" в возмещении НДС (т. 1 л.д. 58).

Решением от 07.09.2009 г. N 10-14/1943/850дсп общество привлечено к налоговой ответственности по п. 2 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа 1606135,80 руб. за неуплату или неполную уплату сумм налога, начислены пени в размере 946189,50 руб., предложено уплатить НДС в сумме 8030679,00 руб.

Решением от 07.09.2009 г. N 10-14/1942/33дсп обществу отказано в возмещении НДС в сумме 2824751,00 руб.

Для рассмотрения материалов проверки 07.09.2009 г. общество извещалось письмом от 01.09.2009 г. N 10-13/4587 (т. 10 л.д. 44), которое получено представителем по доверенности от 17.07.2009 г. (т. 10 л.д. 45). Замечаний по нарушению процедуры принятия решений у налогоплательщика нет.

Основанием для принятия оспариваемых решений являются следующие обстоятельства.

Между ООО "М" (Комитент) и ЗАО "ТК "МА" (Комиссионер) заключен договор комиссии N ТКМЦ-14/08 от 10.01.2008 г., (т. 3, л.д. 1-4), в соответствии с которым Комиссионер (ЗАО ТК "МА") обязуется по поручению Комитента (ООО "М") за вознаграждение совершать для Комитента от своего имени внешнеэкономические сделки по продаже металлопродукции, лома черных металлов, и иного товара Комитента.

26.12.2005 г. ЗАО ТК "МА" заключен контракт N 756/52420817/15010 со швейцарской фирмой "С" (т. 3 л.д. 5), в соответствии с которым Продавец (ЗАО ТК "МА") во исполнение договоров комиссии обязуется передать металлолом, имеется ссылка на девять договоров комиссии. Дополнительным соглашением к контракту от 01.04.2008 г. (т. 3 л.д. 16) в числе договоров комиссии предусмотрен и договор комиссии N ТКМЦ-14/08 от 10.01.2008 г. между ЗАО ТК "МА" и ООО "М" К контракту приложены:

- дополнительное соглашение N 15010/12.1 от 25.12.2007 г. (т. 3 л.д. 15);

- дополнительное соглашение N 15010/14 от 01.04.2008 г. (т. 3 л.д. 16);

- дополнительное соглашение N 15010/15 от 07.05.2008 г. (т. 3 л.д. 17);

- дополнительное соглашение N 15010/18 от 22.07.2008 г. (т. 3 л.д. 17);

К договору прилагаются спецификации N 15-3/Y от 07.05.2008 г., N 15-2/К от 07.05.2008 г., N 06-l/U от 16.06.2008 г., N 08-l/U от 22.07.2008 г. (т. 3 л.д. 21-24)

В подтверждение поступления выручки от иностранного покупателя представлены выписки банка ЗАО "Т", подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица на счета комиссионера - ЗАО "ТК "МА":

29.02.2008 г.- 3000000,00 долл. США (т. 4 л.д. 18);.

28.02.2008 г.-500000,00 долл. США ((т. 4 л.д. 13);

04.03.2008 г.- 5160000,00 долл. США (т. 4 л.д. 23);

05.03.2008 г.-1100000,00 долл. США (т. 5 л.д. 102, 129);

18.03.2008 г.-1000000,00 долл. США (т. 5 л.д. 16, 61);

18.03.2008 г.- 1660000,00 долл. США (т. 5 л.д. 16, 61);

31.03.2008 г.- 4000000,00 долл. США, (т. 6 л.д. 20)

Отгрузка по контракту N 756/52420817/15010 от 26.12.2005 г. с отметками Ростовской таможни "выпуск разрешен" производилась по следующим таможенным декларациям:

1. ПВДГТД N 10313110/200508/0000991 - задекларирован лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3614920 кг., общей фактурной стоимостью- 1301371,20 долл. С ША (т. 4 л.д. 1);.

ВРДГТД N 10313110/080508/0000898 - задекларировано количество лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 4000000 кг, общей фактурной стоимостью- 1440000.00 долл. США (т. 4 л.д. 2);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе Коносамент N 2 от 16.05.2008 г. судна т/х "МЕРСИА" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 -3614,920 мт. (т. 4 л.д. 3, 4), Поручение на отгрузку экспортных товаров N 00598 от 25.02.2008 г. (т. 4 л.д. 7).

Согласно бухгалтерской справке от 20.05.2008 г. (т.4л.д. 9) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 3614,92 тн, на сумму 1301371,2 долл. США, в том числе комитентом ООО "М"-1409.17 тн, 507301,2 долл. США.

Согласно извещению от 31.05.2008 г. о реализации товара переданного на комиссию комитента (т. 4 л.д. 8) обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте 507301,2 долл. США, в рублях - 12 098 220,48.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 28.02.2008 г. (т. 4 л.д. 12) - в сумме 178515.13 долл. США по выписке за 28.02.2008 г. - 500000.00 долл. США, бухгалтерской справкой за 29.02.2008 г. (т. 4 л.д. 17) - в сумме 150000.00 долл. США по выписке за 29.02.2008 г. -3000000.00 долл. США, бухгалтерской справкой за 04.03.2008 г. (т. 4 л.д. 22) - в сумме 178786.07 долл. США по выписке за 04.03.2008 г. - 51600000.00 долл. США.

2. ПВДГТД N 10313110/070708/0001509 - задекларирован лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 4201636 кг., общей фактурной стоимостью- 1722570,75 долл. США (т. 5 л.д. 1);

ВРД ГТД N 10313110/270608/0001433 - задекларировано количество лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 5900000 кг, общей фактурной стоимостью- 2419000,00 долл. США (т. 5 л.д. 2).

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 30.06.2008 г. судна т/х "ЧЕЛСИ-5" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 -4201,636мт. (т. 5 л.д. 3-4); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00890 без даты (т. 5 л.д. 7-8).

Согласно бухгалтерской справке 07.07.2008 г. (т. 5 л.д. 14) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 4201,636 тн, на сумму 1722670,76 долл. США, в том числе комитент ООО "М" - 635.26 тн, 260456,6 долл. США.

Согласно извещению от 30.06.2008 г. (т. 5 л.д. 13) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте 260456,6 долл. США, в рублях - 6109608,60.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 18.03.2008 г. (т. 5 л.д. 15) - в сумме 260456.60 долл. США по выписке за 18.03.2008 г. -2660000.00 долл. США.

3. ПВДГТД N 10313110/300608/0001461 - задекларирован лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 -2657519 кг., общей фактурной стоимостью- 1089582,79 долл. США04.03.2008 г.-5160000,00 долл. США (т. 5 л.д. 23);

ВРД ГТД N 10313110/200608/0001371 - задекларировано количество лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3100000 кг, общей фактурной стоимостью- 1271000,00 долл. США (т. 5 л.д. 24).

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 25.06.2008 г. судна т/х "КРАМКО" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 2657,519мт (т. 5 л.д. 25-26); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00854 без даты (т. 5 л.д. 29-30);

Согласно извещению от 30.06.2008 г. (т. 5 л.д. 35) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте 502837,94 долл. США, в рублях-11878188,67.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 18.03.2008 г. (т. 5 л.д. 37) - в сумме 502837.94 долл. США по выписке за 18.03.2008 г. - 2660000.00 долл. США

4. ПВДГТД N 10313110/300608/0001456 - задекларирован лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 5161090 кг., общей фактурной стоимостью - 2115045,90 долл. США (т. 5 л.д. 45);

ВРД ГТД N 10313110/170608/0001307 - задекларировано количество лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 5500000 кг, общей фактурной стоимостью - 2255000,00 долл. США (т. 5 л.д. 46);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 25.06.2008 г. судна т/х "ЛЕОНИД ХОТЬКИН" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-2657,519мт (т. 5 л.д. 47-48); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00839 без даты (т. 5 л.д. 51-52).

Согласно бухгалтерской справке 30.06.2008 г. (т. 5 л.д. 59) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 5161,09 тн, на сумму 2116046,9 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 1001,976 тн, 410810,16 долл. США (т. 5 л.д. 59).

Согласно извещению от 30.06.2008 г. (т. 5 л.д. 58) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте 410810,16 долл. США, в рублях - 9706951,11.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 18.03.2008 г. (т. 5 л.д. 60) - в сумме 410810.16 долл. США по выписке за 18.03.2008 г. - 2660000.00 долл. США.

5. ПВД ГТД N 10313110/190608/0001355 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 -3500000 кг, общей-фактурной стоимостью - 126000,00 долл. США (т. 5 л.д. 89);.

ВРД ГТД N 10313110/050608/0001168 - задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3500000 кг, общей фактурной стоимостью - 1260000,00 долл. США (т. 5 л.д. 90).

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 12.06.2008 г. судна т/х "ВОЛГО-ДОН 203" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-3500мт (т. 5 л.д. 91-92); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00780 без даты (т. 5 л.д. 95-96).

Согласно бухгалтерской справке 19.06.2008 г. (т. 5 л.д. 100) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 3500,000 тн, на сумму 1260000,0 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 599,433 тн, 215795,88 долл.

Согласно извещению от 30.06.2008 г. (т. 5 л.д. 99) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте 215795,88 долл. США, в рублях - 5108924,30.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 05.03.2008 г. (т. 5 л.д. 101) - в сумме 53642.21 долл. США по выписке за 05.03.2008 г. - 1100000.00 долл. США, бухгалтерской справкой за 18.03.2008 г. (т. 5 л.д. 106) - в сумме 162153.67 долл. США по выписке за 18.03.2008 г. - 2660000.00 долл.

6. ПВД ГТД N 10313110/170608/0001296 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 165979 кг, общей - фактурной стоимостью - 59752,44 долл. США (т. 5 л.д. 114);

ВРД ГТД N 10313110/050608/0001169 - задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 165979 кг, общей фактурной стоимостью- 59752,44 (т. 5 л.д. 115);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 3 от 08.06.2008 г. судна т/х "БОРИС ПЕВКИН" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-165,979мт (т. 5 л.д. 116-117); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00770 без даты (т. 5 л.д. 120-121).

Согласно бухгалтерской справке 17.06.2008 г. (т. 5 л.д. 126) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 165,979 тн, на сумму 59752,44 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 152,84 тн, 55022,4 долл. США.

Согласно извещению от 30.06.2008 г. (т. 5 л.д. 125) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте на сумму в валюте 55022,4 долл. США, в рублях - 1296608,35.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 05.03.2008 г. (т. 5 л.д. 128) - в сумме 55022.40 долл. США по выписке за 05.03.2008 г. - 1100000.00 долл. США.

7. ПВД ГТД N 10313110/170608/0001304 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 2842057 кг, общей - фактурной стоимостью- 1023140,52 долл. США (т. 5 л.д. 133);

ВРД ГТД N 10313110/020608/0001131 - задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3000000 кг, общей фактурной стоимостью- 1080000,00 долл. США (т. 5 л.д. 134);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 08.06.2008 г. судна т/х "СОРМОВСКИЙ" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 -2842,057мт (т. 5 л.д. 135-136); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00760 без даты (т. 5 л.д. 139-140).

Согласно бухгалтерской справке 17.06.2008 г. (т. 5 л.д. 145) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 2842,057 тн, на сумму 1023140,52 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 163,427 тн, 58833,72 долл. США.

Согласно извещению от 30.06.2008 г. (т. 5 л.д. 146) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте на сумму в валюте 58833,72 долл. США, в рублях - 1386422,49.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 05.03.2008 г. (т. 5 л.д. 147) - в сумме 58833.72 долл. США по выписке за 05.03.2008 г. - 1100000.00 долл. США.

8. ПВД ГТД N 10313110/280508/0001077 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3000000 кг, общей - фактурной стоимостью- 1080000,00 долл. США. (т. 5 л.д. 152);

ВРД ГТД N 10313110/150508/0000941 задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3000000 кг, общей фактурной стоимостью- 1080000,00 долл. США. (т. 5 л.д. 153);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 21.05.2008 г. судна т/х "ГРИГОРИЙ МАЛОВ" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-3000 мт. (т. 5 л.д. 154-155); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00631 без даты (т. 5 л.д. 158-159).

Согласно бухгалтерской справке 28.05.2008 г. (т. 5 л.д. 134) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 3000,000 тн, на сумму 1080000,00 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 1159,979 тн, 417592,44 долл. США.

Согласно извещению от 31.05.2008 г. (т. 5 л.д. 161) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте на сумму в валюте 417592,44 долл. США, в рублях - 9916233,60.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 04.03.2008 г. (т. 5 л.д. 164) - в сумме 417592.44 долл. США по выписке за 04.03.2008 г. - 5160000.00 долл. США

9. ПВД ГТД N 10313110/270508/0001075 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 2284410 кг, общей - фактурной стоимостью - 822387,50 долл. США. (отсутствует оттиск специалиста таможни к штампу "Товар вывезен" (т. 5 л.д. 175);

ВРД ГТД N 10313110/190508/0000981 - задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 2300000 кг, общей фактурной стоимостью- 828000,00 долл. США (т. 5 л.д. 176);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 2 от 21.05.2008 г. судна т/х "ГРИГОРИЙ МАЛОВ" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-1800 мт (т. 5 л.д. 177-178); коносамент N 3 от 21.05.2008 г. судна т/х "ГРИГОРИЙ МАЛОВ" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 484.410 мт (т. 5 л.д. 179-180); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00648 без даты (т. 5 л.д. 185-186).

Согласно бухгалтерской справке 27.05.2008 г. (т. 5 л.д. 190) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 2284,41 тн, на сумму 822387,60 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 159,871 тн, 57553,56 долл. США.

Согласно извещению от 31.05.2008 г. (т. 5 л.д. 189) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте на сумму в валюте 57553,56 долл. США, в рублях - 1366678,35.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 04.03.2008 г. (т. 5 л.д. 192) - в сумме 57553.56 долл. США по выписке за 04.03.2008 г. - 5160000.00 долл. США.

10. ПВД ГТД N 10313110/030608/0001151 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 5397000 кг, общей - фактурной стоимостью- (не читается) долл. США. (т. 5 л.д. 203);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 2 от 31.05.2008 г. судна т/х "ЧЕЛСИ-5" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-5397 мт (т. 5 л.д. 204-205); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00703 без даты (т. 5 л.д. 208-209);

11. ПВД ГТД N 10313110/130808/0001884 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3890000 кг, общей - фактурной стоимостью- 1906100,00 долл. США. (т. 5 л.д. 217-218);

ВРД ГТД N 10313110/010808/0001773 - задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 -4100000 кг, общей фактурной стоимостью - 2009000,00 долл. США. (т. 5 л.д. 219);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 09.08.2008 г. судна т/х "ЕВГЕГИЙ СОКОЛЬСКИЙ" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-3890 мт (т. 5 л.д. 220-221); поручение на отгрузку экспортных товаров N 01121 без даты (т. 5 л.д. 224-225).

Согласно извещению от 09.08.2008 г. (т. 5 л.д. 231) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте на сумму в валюте 1089505,2 долл. США, в рублях - 26015423,07.

12. ПВД ГТД N 10313110/300508/0001112 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 4080318 кг, общей - фактурной стоимостью - 1468914,48 долл. США (т. 5 л.д. 232);

ВРД ГТД N 10313110/200508/0000999 - задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-4300000 кг, общей фактурной стоимостью - 1548000,00 долл. США. (т. 5 л.д. 233);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 2 от 26.05.2008 г. судна т/х "ЛЕОНИД ХОТЬКИН" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 4080,318 мт (т. 5 л.д. 234-235); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00662 без даты (т. 5 л.д. 238-239).

Согласно извещению от 31.05.2008 г. (т. 5 л.д. 242) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте на сумму в валюте 440550,0 долл. США, в рублях - 10397288,4.

Согласно бухгалтерской справке 30.05.2008 г. (т. 5 л.д. 243) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 4080,318 тн, на сумму 1468914,48 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 1223,75 тн, 440550,00 долл. США.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 04.03.2008 г. (т. 5 л.д. 244) - в сумме 406067.93 долл. США по выписке за 04.03.2008 г. -5160000.00 долл. США, бухгалтерской справкой за 05.03.2008 г. (т. 5 л.д. 255) - в сумме 34482.07 долл. США по выписке за 05.03.2008 г. - 1100000.00 долл.

13. ПВД ГТД N 10313110/060808/0001812 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 1742589 кг, общей - фактурной стоимостью - 85868,51 долл. США. (т. 6 л.д. 1);

ВРД ГТД N 10313110/280708/0000981 - задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 1900000 кг, общей фактурной стоимостью- 931000,00 долл. США (т. 6 л.д. 2);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 31.07.2008 г. судна т/х "ЭСЭ" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-1742,589 мт (т. 6 л.д. 3-4); поручение на отгрузку экспортных товаров N 01064 без даты (т. 6 л.д. 7-8).

Согласно извещению от 31.07.2008 г. (т. 6 л.д. 14) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте 228623,71 долл. США, в рублях - 5360220,06.

Согласно бухгалтерской справке 30.07.2008 г. (т. 6 л.д. 15) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 1742,589 тн, на сумму 853868,61 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 466,579 тн, 228623,71 долл. США

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 31.03.2008 г. (т. 6 л.д. 16) - в сумме 228623.71 долл. США по выписке за 31.03.2008 г. - 4000000.00 долл. США.

14. ПВД ГТД N 10313110/070708/0001510 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 1657831 кг, общей - фактурной стоимостью- 579710,71 долл. США (т. 6 л.д. 158),

ВРД ГТД N 10313110/020708/0001479 задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 1700000 кг, общей фактурной стоимостью- 697000,00 долл. США (т. 6 л.д. 159).

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 2 от 03.07.2008 г. судна т/х "ЧЕЛСИ-5" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-1657,831 мт. (т. 6 л.д. 160-161); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00916 без даты (т. 6 л.д. 182, 183).

Согласно извещению от 03.07.2008 г. (т. 6 л.д. 165) о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома на сумму в валюте 368725,71 долл. США, в рублях - 8633601,88.

Согласно бухгалтерской справке 03.07.2008 г. (т. 6 л.д. 166) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 1657,831 тн, на сумму 679710,71 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 899,331 тн, 368725,71 долл. США.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 18.03.2008 г. (т. 6 л.д. 167) - в сумме 323741.63 долл. США по выписке за 18.03.2008 г. - 2660000.00 долл., бухгалтерской справкой за 31.03.2008 г. (т. 6 л.д. 175) - в сумме 44984.08 долл. США по выписке за 31.03.2008 г. - 4000000.00 долл. США.

26.12.2005 г. ЗАО ТК "МА" заключен контракт N 756/52420817/15012 со швейцарской фирмой "С" (т. 3 л.д. 25), в соответствии с которым Продавец (ЗАО ТК "МА") во исполнение договоров комиссии обязуется передать металлолом, имеется ссылка на девять договоров комиссии. Дополнительным соглашением к контракту от 14.03.2008 г. (т. 3 л.д. 34) в числе договоров комиссии предусмотрен и договор комиссии N ТКМЦ-14/08 от 10.01.2008 г. между ЗАО ТК "МА" и ООО "М" К контракту приложены:

- дополнительное соглашение N 15012/10 от 25.12.2007 г. (т. 3 л.д. 33);

- дополнительное соглашение N 15012/11 от 14.03.2008 г. (т. 3 л.д. 34);

- дополнительное соглашение N 15012/14 от 29.05.2008 г. (т. 3 л.д. 36);

- дополнительное соглашение N 15012/15 от 30.06.2008 г. (т. 3 л.д. 37);

К договору прилагаются спецификации: спецификация N 03-4/У от 14.03.2008 г., спецификация N 07-3/U от 30.06.2008 г., спецификация N 07-l/R от 30.06.2008 г. (т. 3 л.д. 39, 40, 41)

В подтверждение поступления выручки от иностранного покупателя представлены выписки банка ЗАО "Т", подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица на счета комиссионера - ЗАО "ТК "МА":

28.04.2008 г. - 1000000,00 долл. США (т. 4 л.д. 138);

15.05.2008 г. - 2475000,00 долл. США, 15.05.2008 г. - 2750000,00 долл. США, 15.05.2008 г.-4950000,00 долл. США, 15.05.2008 г. - 4950000,00 долл. США (т. 4 л.д. 48);

29.05.2008 г. - 2000000.00 долл. США (т. 6 л.д. 42).

Отгрузка по контракту N 756/52420817/15012 от 26. 12.2005 г. с отметками Ростовской таможни "выпуск разрешен" производилась по следующим таможенным декларациям:

1. ПВДГТД N 10313110/070608/0001211 - задекларирован лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 -1337099к г., общей фактурной стоимостью - 481355,64 долл. США (т. 4 л.д. 33);

ВРД ГТД N 10313110/070508/0000881 - задекларировано количество лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3200000 кг, общей фактурной стоимостью - 851200,00 долл. США (т. 2 стр. 34);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 13.05.2008 г. (т. 4 л.д. 35-36) судна т/х "СВЕТОСЛАВА" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-3614,920 мт.; поручение на отгрузку экспортных товаров N 00590 от 25.02.2008 г. (т. 4 л.д. 39-40).

Согласно бухгалтерской справке от 07.06.2008 г. (т. 4 л.д. 44) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 1337,099 тн, на сумму 481355,64 долл. США, в том числе комитент ООО "М" - 59.55 тн, 21438,0 долл. США

Согласно извещению от 31.05.2008 г. о реализации товара переданного на комиссию комитента (т. 4 л.д. 43) обществом "М" реализовано металлолома 59,55 тн на сумму в валюте 21438,0 долл. США, в рублях - 510927,57.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 15.05.2008 г. (т. 4 л.д. 47) - в сумме 21438.00 долл. США по выписке за 15.05.2008 г. -10175000.00 долл. США.

2. ПВДГТД N 10313110/100608/0001247 - задекларирован лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 -2806664 кг, общей фактурной стоимостью- 1010399,04 долл. США (т. 4 л.д. 61);

ВРД ГТД N 10313110/050508/0000841 - задекларировано количество лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3000000 кг, общей фактурной стоимостью- 798000,00 долл. США (т. 4 л.д. 62);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 08.05.2008 г. судна т/х "ОМСКИЙ-145" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-2806,664 мт. (т. 4 л.д. 63-64), поручение на отгрузку экспортных товаров N 00574 (т. 4 л.д. 67-68).

Согласно бухгалтерской справке от 10.06.2008 г. (т. 4 л.д. 77) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 2806,664 тн, на сумму 1010399,04 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 980.65 тн, 353034,0 долл. США

Согласно извещению от 31.05.2008 г. о реализации товара переданного на комиссию комитента (т. 4 л.д. 76) обществом "М" реализовано металлолома 980,65тн, (по курсу на 08.05.2008 г. 23,8328 руб.) стального лома и отходов) на сумму в валюте 353034,0 долл. США, в рублях - 8385369,48.59,55тн.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 15.05.2008 г. (т. 4 л.д. 79) - в сумме 353034.00 долл. США по выписке за 15.05.2008 г. - 10175000.00 долл. США

3. ПВДГТД N 10313110/100608/0001251 - задекларирован лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 4721592 кг., общей фактурной стоимостью - 1699773,12 долл. США (т. 4 л.д. 93);

ВРД ГТД N 10313110/280408/0000785 - задекларировано количество лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 4900000 кг, общей фактурной стоимостью- 1303400.00 долл. США (т. 4 л.д. 94);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 07.05.2008 г. судна т/х "СИБРИЗ" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-4721,592 мт. (т. 4 л.д. 95-96), поручение на отгрузку экспортных товаров N 00562 (т. 4 л.д. 99-100).

Согласно бухгалтерской справке от 10.06.2008 г. (т. 4 л.д. 106) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 4721,592 тн, на сумму 1699773,12 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 1527,89 тн, 550040,4 долл. США.

Согласно извещению от 31.05.2008 г. о реализации товара переданного на комиссию комитента (т. 4 л.д. 105) обществом "М" реализовано металлолома - 1527,89 тн, (по курсу на 07.05.2008 г. 23.,7456 руб.) стального лома и отходов) на сумму в валюте 550040,4 долл. США, в рублях - 13061039,32.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 15.05.2008 г. (т. 4 л.д. 107) - 550040.40 долл. США по выписке за 15.05.2008 г. - 10175000.00 долл. США.

4. ПВДГТД N 10313110/070608/0001206 - задекларирован лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 -2806281 кг. общей фактурной стоимостью - 746470,75 долл. США (т. 4 л.д. 121-122);

ВРД ГТД N 10313110/290408/0000811 задекларировано количество лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 2900000 кг, общей фактурной стоимостью - 771400,00 долл. США (т. 4 л.д. 123);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 07.05.2008 г. судна т/х "ОМСКИЙ-138" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 2806,281 мт. (т. 4 л.д. 124-125), поручение на отгрузку экспортных товаров N 00546 (т.4л.д. 128-129).

Согласно бухгалтерской справке от 07.06.2008 г. (т. 4 л.д. 136) по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 2806,281 тн, на сумму 746470,746 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 1155,77 тн, 307434,82 долл. США.

Согласно извещению от 31.05.2008 г. о реализации товара переданного на комиссию комитента (т. 4 л.д. 135) обществом "М" реализовано металлолома - 1155,77 тн, (по курсу на 04.05.2008 г. 23.,6588 руб.) стального лома и отходов) на сумму в валюте 307434,82 долл. США, в рублях - 7273538,92.

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой 28.04.2008 г. (т. 4 л.д. 137) в сумме 84633.53 долл. США по выписке за 28.04.2008 г. -1000000.00 долл. США, бухгалтерской справкой за 15.05.2008 г. (т. 4 л.д. 142) - 222801.29 долл. США по выписке за 15.05.2008 г. - 10175000.00 долл. США.

5. ПВД ГТД N 10313110/240708/0001690 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3198700 кг, общей - фактурной стоимостью- 1439415,00 долл. США. (т. 6 л.д. 21);

ВРД ГТД N 10313110/150708/0001602 - задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3200000 кг, общей фактурной стоимостью- 1440000,00 долл. США. (т. 6 л.д. 22);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 2 от 21.07.2008 г. судна т/х "ЛАДВА" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3198.7 мт (т. 6 л.д. 23-24); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00991 без даты (т. 6 л.д. 27-28).

Согласно бухгалтерской справке от 07.06.2008 г. по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 3198,7 тн. на сумму 1439415,00 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 1149,46 тн, 517257 долл. США (т. 6 л.д. 40).

Согласно извещению от 21.07.2008 г. о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома - 1149,46тн, (по курсу на 21.07.2008 г. 23.,19 руб. стального лома и отходов) на сумму в валюте 517257,00 долл. США, в рублях- 11997103,68 (т. 6 л.д. 39).

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 29.05.2008 г. (т. 6 л.д. 41) в сумме 517257.00 долл. США по выписке за 29.05.2008 г. -2000000.00 долл. США.

6. ПВД ГТД N 10313110/240708/0001687 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3800000 кг, общей - фактурной стоимостью- 1710000,00 долл. США. (т. 6 л.д. 46);

ВРД ГТД N 10313110/110708/0001573 - задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3800000 кг, общей фактурной стоимостью- 1710000,00 долл. США (т. 6 л.д. 47).

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 20.07.2008 г. судна т/х "ЧЕЛСИ-6" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3800. мт (т. 6 л.д. 48-49); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00989 без даты (т. 6 л.д. 52-53);

Согласно бухгалтерской справке от 20.07.2008 г. по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 3800 тн, на сумму 1710000,00 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 1835,78 тн, 826101 долл. США (т. 6 л.д. 64).

Согласно извещению от 20.07.2008 г. о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома - 1835,78 тн, (по курсу на 20.07.2008 г. 23.,19 руб. стального лома и отходов) на сумму в валюте 826101,00 долл. США, в рублях - 19160338,76 (т. 6 л.д. 63).

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 15.05.2008 г. в сумме 559129.50 долл. США по выписке - 10175000.00 долл. США (т. 6 л.д. 65), бухгалтерской справкой за 29.05.2008 г. - 517257.00 долл. США по выписке за 29.05.2008 г. - 2000000.00 долл. США (т. 6 л.д. 80)

7. ПВД ГТД N 10313110/230708/0001679 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 2085473 кг, общей - фактурной стоимостью - 938462,85 долл. США. (т. 6 л.д. 87);

ВРД ГТД N 10313110/140708/0001588 - задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 -2100000 кг, общей фактурной стоимостью- 945000,00 долл. США. (т. 6 л.д. 89);

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 17.07.2008 г. судна т/х "ВИЛИР" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 2085,473. мт (т. 6 л.д. 90-91); поручение на отгрузку экспортных товаров N 00985 без даты (т. 6 л.д. 95-96).

Согласно извещению от 17.07.2008 г. о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома - 101,163тн, (по курсу на 17.07.2008 г. 23.,16 руб. стального лома и отходов) на сумму в валюте 45523,35 долл. США, в рублях - 1054493,77 (т. 6 л.д. 107);

Согласно бухгалтерской справке от 17.07.2008 г. по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 1660,935 тн, на сумму 747420,00 долл. США, в том числе комитентом ООО "М"-101,163 тн, 45523,35 долл. США (т. 6 л.д. 108).

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 15.05.2008 г. в сумме 45523.35 долл. США по выписке за 15.05.2008 г. - 10175000.00 долл. США (т. 6 л.д. 109).

8. ПВД ГТД N 10313110/150708/0001594 - задекларированы отходы и лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 3047682 кг, общей фактурной стоимостью- 1371456,90 долл. США (т. 6 л.д. 124),

ВРДГТД N 10313110/040708/0001505 - задекларировано количество отходов и лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 -3100000 кг, общей фактурной стоимостью-395000,00 долл. США. (т. 6 л.д. 125).

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 10.07.2008 г. судна т/х "ЭСЭ" на английском языке и русском языке - стальной лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75-3047,682. мт. (т. 6 л.д. 126-127), поручение на отгрузку экспортных товаров N 00951 без даты (т. 6 л.д. 130-131).

Согласно извещению от 10.07.2008 г. о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома - 1585,737 тн, (по курсу на 10.07.2008 г. 23.,42 руб. стального лома и отходов) на сумму в валюте 713581,65 долл. США, в рублях- 16708300,26. (т. 6 л.д. 142).

Согласно бухгалтерской справке от 10.07.2008 г. по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 3047,682 тн, на сумму 1371456,9 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 1585,737 тн, 713581,65 долл. США.(т. 6 л.д. 143)

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 15.05.2008 г. в сумме 45523.35 долл. США по выписке за 15.05.2008 г. -10175000.00 долл. США. (т. 6 л.д. 144).

10.03.2006 г. ЗАО ТК "МА" заключен контракт N 756/52420817/15020 со швейцарской фирмой "С" (т. 3 л.д. 42-51), в соответствии с которым Продавец (ЗАО ТК "МА") во исполнение договоров комиссии обязуется передать металлолом, имеется ссылка на девять договоров комиссии.

К контракту приложены:

- дополнительное соглашение N 15020/14 от 21.05.2008 г. (т. 3 л.д. 54),

- дополнительное соглашение N 15020/11 от 25.12.2007 г. (т. 3 л.д. 52),

- дополнительное соглашение N 15020/12 от 23.01.2008 г.(т. 3 л.д. 53), К договору прилагаются спецификации: спецификация N 05-9/У от 21.05.2008 г. (т. 3 л.д. 56)

В подтверждение поступления выручки от иностранного покупателя представлены выписки банка ЗАО "К", подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица на счета комиссионера - ЗАО "ТК "МА":

10.04.2008 г. - 1 800 000,00 долл. США (т. 5 л.д. 87).

Отгрузка по контракту N 756/52420817/15020 от 10.03.2006 г. с отметками Ростовской таможни "выпуск разрешен" производилась по следующим таможенным декларациям:

ПВДГТД N 10313110/200608/0001360 - задекларирован лом черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 5202476 кг., общей фактурной стоимостью - 1872891,36 долл. США (т. 5 л.д. 70);;

ВРД ГТД N 10313110/110608/0001265 - задекларировано количество лома черных металлов Марки ЗА ГОСТ 2787-75 - 5500000 кг, общей фактурной стоимостью - 1980000,00 долл. США (т. 5 л.д. 71);;

В подтверждение транспортировки представлены транспортные документы, в их числе коносамент N 1 от 07.05.2008 г. судна т/х "МЕРСИА" (т. 5 л.д. 72-73), поручение на отгрузку экспортных товаров N 00817 (т. 5 л.д. 76-77).

Согласно бухгалтерской справке от 20.06.2008 г. по указанной ГТД реализован металлолом в количестве - 5202,476 тн, на сумму 1872891,36 долл. США, в том числе комитентом ООО "М" - 1024,24 тн, 368726,4 долл. США (т. 5 л.д. 83).

Согласно извещению от 30.06.2008 г. о реализации товара переданного на комиссию комитента обществом "М" реализовано металлолома - 1024,24 тн, (по курсу на 17.06.2008 г. 23.,7795 руб.) стального лома и отходов) на сумму в валюте 368726,4 долл. США, в рублях- 8768129,42. (т. 5 л.д. 82).

Распределение валюты ООО "М" за отгруженный товар по указанной ГДТ произведено бухгалтерской справкой за 07.07.2008 г. в сумме 368726.40 долл. США по выписке за 07.07.2008 г. -1800000.00 долл. США (т. 5 л.д. 86);.

В подтверждение получения выручки по договору комиссии N ТКМЦ - 14/08 от 10.01.2008 г. представлены выписка банка по лицевому счету N 40702-810-9-004-00000669 о зачислении обществом "Торговая Компания "МА" с апреля по сентябрь 2008 г. на расчетный счет ЗАО "М" денежных средств в рублях (т. 10).

Оценив материалы дела, доводы сторон, суд пришел к выводу, что требование общества в этой части удовлетворению не подлежит.

В соответствии с п. 2 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных п.п. 1 или 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, через комиссионера по договору комиссии, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) договор комиссии налогоплательщика с комиссионером; 2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации; 3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке; 4) документы, предусмотренные подпунктами 3-5 пункта 1 настоящей статьи.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 165 НК РФ определено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, плательщик обязан представить таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации (п.п. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение экспорта именно того товара, по которому в декларации по ставке 0% заявлен вычет, то заявитель, претендующий на налоговое возмещение, обязан доказать обстоятельства, связанные с экспортом, в том числе и экспорт именно этого товара.

Установленный главой 21 НК РФ порядок применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в п. 1 постановления от 12.10.2006 г. N 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из представленных в подтверждение права на применение ставки 0% документов следует, что 26.12.2005 г. ЗАО ТК "МА" заключен контракт N 756/52420817/15010 со швейцарской фирмой "С" (т. 3 л.д. 5), в соответствии с которым Продавец (ЗАО ТК "МА") во исполнение договоров комиссии обязуется передать металлолом, имеется ссылка на девять договоров комиссии. Дополнительным соглашением к контракту от 01.04.2008 г. (т. 3 л.д. 16) в числе договоров комиссии предусмотрен и договор комиссии N ТКМЦ-14/08 от 10.01.2008 г. между ЗАО ТК "МА" и ООО "М";

26.12.2005 г. ЗАО ТК "МА" заключен контракт N 756/52420817/15012 со швейцарской фирмой "С" (т. 3 л.д. 25), в соответствии с которым Продавец (ЗАО ТК "МА") во исполнение договоров комиссии обязуется передать металлолом, имеется ссылка на девять договоров комиссии. Дополнительным соглашением к контракту от 14.03.2008 г. (т. 3 л.д. 34) в числе договоров комиссии предусмотрен и договор комиссии N ТКМЦ-14/08 от 10.01.2008 г. между ЗАО ТК "МА" и ООО "М";

10.03.2006 г. ЗАО ТК "МА" заключен контракт N 756/52420817/15020 со швейцарской фирмой "С" (т. 3 л.д. 42-51), в соответствии с которым Продавец (ЗАО ТК "МА") во исполнение договоров комиссии обязуется передать металлолом, имеется ссылка на девять договоров комиссии. Документы, подтверждающие включение в число договоров во исполнение которых заключен указанный контракт, договора комиссии N ТКМЦ-14/08 от 10.01.2008 г. между ЗАО ТК "МА" и ООО "М", в материалы дела не представлены.

Согласно п. 1.8 раздела 1 договора комиссии N ТКМЦ-14/08 от 10.01.2008 г. (т. 3 л.д. 1) товары Комитента, переданные Комиссионеру во исполнение настоящего договора являются собственностью Комитента до даты фактического вывоза товара, согласно контракту с иностранным покупателем, за пределы таможенной территории России, которая определяется по дате отметки в ГТД пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России.

В п. 4.2 договора комиссии N ТКМЦ-14/08 от 10.01.2008 г. указано, что Стороны во всех документах, и в том числе товаротранспортных (товарораспорядительных) документах, обязаны делать ссылку на настоящий Договор, а в случае наличия Соглашения также и на соответствующее Соглашение. Отгрузочные реквизиты и наименование грузополучателя Комиссионер указывает в договоре или в отгрузочных разнарядках.

Судом установлено, что в перечисленных ранее ГТД имеются ссылка на контракт, дополнительные соглашения, спецификации.

Однако указанными документами не предусмотрено какое количество товара в какие сроки отгружается в отношении каждого из комитентов. В спецификациях предусмотрено только общее количество поставки, стоимость, условие поставки, без указания этих данных по каждому комитенту.

В поручениях на отгрузку товара грузоотправитель ЗАО "Торговая компания "МА" не указал от каких комитентов принят металлолом и в каком количестве, не представлены поручения на отгрузку металлолома от каждого комитента.

Контракты ЗАО "Торговая Компания "МА", заключенные с иностранным покупателем "С" с учетом дополнительных соглашений предусматривают поставку товара во исполнение более 10-ти договоров комиссии, в связи с этим на экспорт может быть отгружен лом, принадлежащий различным комитентам. На основании представленных документов невозможно установить, был ли по грузовой таможенной декларации задекларирован металлолом, принадлежащий ООО "М"

Бухгалтерские справки о распределении отгруженного металлолома между комитентами не могут быть приняты в качестве доказательства принадлежности этого металлолома именно указанному комитенту, поскольку эти данные не подтверждены первичными документами.

Из выписок банка и платежных поручений (т. 11) следует, что перечисление денежных средств осуществлялось обществом "Торговая Компания "МА" на счет комитента - ООО "М" в рублях, до отгрузки товара, в платежных документах отсутствуют сведения о том по какой отгрузке произведено перечисление денежных средств.

Таким образом, налогоплательщиком не представлены выписки банка, подтверждающие перечисление экспортной выручки комиссионером комитенту.

На основании установленных по делу обстоятельств суд пришел к выводу, что, представленные налогоплательщиком документы содержат сведения, не позволяющие принять такие документы в качестве единого комплекта документов, относящихся к определенным экспортным операциям и позволяющего идентифицировать произведенные налогоплательщиком экспортные операции и поступавшие по ним платежи.

Бухгалтерские справки комиссионера, извещения о реализации товара переданного на комиссию, в подтверждение отгрузки металлолома на экспорт, судом во внимание не принимаются, поскольку сведения содержащиеся в них не подтверждены первичными документами, подтверждающими фактическую реализацию на экспорт товара, принадлежащего налогоплательщику.

В связи с изложенным, суд пришел к выводу, что налогоплательщик в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ документально не доказал экспорт того товара, в отношении которого применена ставка налогообложения 0% и заявлены налоговые вычеты, в связи с этим оспариваемые решения налоговой инспекции в части данного эпизода подтверждены материалами дела, являются законными и обоснованными.

II. Налоговая база по налоговой ставке 0% налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации N 2 по НДС заявлена в сумме 279011787.00 руб., в том числе в Республику Беларусь (по коду операции 1010403 - 72142635.00 руб.

Согласно оспариваемому решению документы, подтверждающие реализацию металлолома в Республику Беларусь к уточненной N 2 декларации налогоплательщиком не представлены.

К первоначальной налоговой декларации по НДС налогоплательщиком были представлены в инспекцию 22.10.2008 г. следующие документы в копиях:

договор комиссии N МВН-ТКМЦ- 14/04/08 от 01.04.08 г., заключенного ООО "М" (комитент) с ЗАО "ТК "МА" (комиссионер) на поставку металлолома ЗА, ЗА1, ЗА2, 5А, 9А, 12А, 2АС, ЗАС (т. 7 л.д. 1-4),

контракт комиссионера ЗАО "ТК "М" N 0275699 от 18.12.2007 г., заключенный с Республиканским унитарным предприятием "Б" г. Жлобин, Республика Беларусь на поставку лома и отходов черных металлов по ГОСТ 2787-75 видов (т. 7 л.д. 5-10);

спецификации к контракту N 0275699 от 18.12.2007 г., в которых указаны цена металлолома по видам и пункты отправления, из которых должна быть произведена отгрузка металлолома (т. 7 л.д. 14-20);

выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица на счета комиссионера ЗАО "ТК "М" по контракту N 0275699 от 18.12.2007 г. с мая по август 2008 г. в долл. США и ЕВРО (т. 9 л.д. 50-133),

бухгалтерские справки по распределению валюты по контракту 0275699 от 18.12.2007 г., договору комиссии N МВН-ТКМЦ-14/04/08, поступившей от Республиканского Унитарного Предприятия "Б" в АКБ "Транскапиталбанк ЗАО" (т. 9 л.д. 1-25),

выписки банка, подтверждающие перечисление денежных средств в рублях от комиссионера ЗАО "ТК "М" комитенту по договору комиссии N МВН-ТКМЦ-14/04/08 от 01.04.2008 г. в период с июня по сентябрь 2008 г. (т. 9 л.д. 140-202).

В представленном контракте N 0275699 от 18.12.2007 г. не указано во исполнении каких договоров комиссии комиссионер ЗАО "ТК "МА" обязуется передать в собственность, а покупатель - Республиканское Унитарное Предприятие "Б" принять и оплатить лом и отходы черных металлов по ГОСТ 2787-75, ТУ ВУ 400074854.021-2007 (т. 7 л.д. 5-10),

В спецификациях к вышеуказанному контракту также не указано какие комитенты и какое количество металлолома должны отгрузить каждый комитент и в какие сроки (т. 7 л.д. 14-20),

Пунктом 4.2 договора комиссии N МВН-ТКМЦ-14/04/08 от 01.04.2008 г. предусмотрено, что стороны во всех документах, и в том числе товаротранспортных (товарораспорядительных) документах, обязаны делать ссылку на настоящий договор, а в случае наличия соглашения также и на соответствующее соглашение. Отгрузочные реквизиты и наименование грузополучателя комиссионер указывает в договоре или в отгрузочных разнарядках (т. 7 л.д. 3).

Документы, подтверждающие соблюдение указанного условия договора при проверке и в материалы дела не представлены.

Из выписок банка и платежных поручений (т.9) следует, что перечисление денежных средств на счета общества "Торговая Компания "МА" осуществлялось в иностранной валюте долларах США и ЕВРО, на счет комитента - ООО "М" перечисления осуществлялись в рублях без указания в отношении какой отгрузки производятся платежи.

На основании установленных по делу обстоятельств суд пришел к выводу, что, представленные налогоплательщиком документы содержат сведения, не позволяющие принять такие документы в качестве единого комплекта документов, относящихся к определенным экспортным операциям и позволяющего идентифицировать произведенные налогоплательщиком экспортные операции и поступавшие по ним платежи.

Бухгалтерские справки о распределении валюты не могут быть приняты во внимание, так как они не подтверждены первичными документами.

В соответствии с п. 1 раздела I (Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров) Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, утвержденного Соглашением от 15.09.2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания кос- венных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков.

С целью уплаты налога покупатель металлолома - Белорусский металлургический завод в соответствии с п. 6 Раздела I указанного Положения обязан был представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией в числе других документов следующие документы:

- заявление о ввозе товара, составленное по утвержденной форме в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме. Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара;

- счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 раздела 2 указанного Положения о порядке взимания косвенных налогов применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов), при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела.

Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.

Пунктом 2 раздела 2 Положения предусмотрено, что для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Из представленных обществом "М" заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, зарегистрированных в ИМНС 409 Республики Беларусь и счетов-фактур, выписанных комиссионером ЗАО "Торговая Компания "МА" в адрес Республиканского унитарного предприятия "Б" следует, что на счетах-фактурах отметки налогового органа проставлены позже, чем отметки налоговых органов Республики Беларусь на соответствующих заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, что свидетельствует о том, что заявления оформлены с нарушением установленного порядка вследствие того, что указанные счета-фактуры, в связи с их более поздним оформлением, не могли быть основанием для оформления указанных заявлений:

N 5000671163, зарегистрированное в инспекции за N 160 от 15.08.08 г. (т. 8 л.д. 1), счет-фактура от 23.07.08 г. N 1086, указанный в заявлении, зарегистрирован в инспекции 23.09.2008 г. (т. 8 л.д. 4);

N 5000636364 зарегистрировано в инспекции за N 2652 от 20.05.08 г. (т. 8 л.д. 5), счет-фактура от 22.04.08 г. N 377 - 24.07.2008 г. (т. 8 л.д. 8),

N 5000640083 зарегистрировано за N 2645 от 20.05.08 г., (т. 8 л.д. 9-10), счета-фактуры от 30.04.08 г. N 454, N 455, 456 - 24.07.2008 г. (т. 8 л.д. 13, 16, 19),

N 5000641727 зарегистрировано в инспекции за N 3160 от 09.06.08 г., (т. 8 л.д. 20), счет-фактура от 06.05.08 г. N 505 - 24.07.2008 г. (т. 8 л.д. 23).

N 5000643240 зарегистрирован в инспекции за N 3166 от 09.06.08 г., (т. 8 л.д. 28), счета-фактуры от 12.05.08 г. N 548 (т. 8 л.д. 37), от 12.05.08 г. N 549 (т. 8 л.д. 34), от 12.05.08 г. N 547 (т. 8 л.д. 31) зарегистрированы 23.09.2008 г.;

N 5000644565 зарегистрировано в инспекции за N 3230 от 09.06.08 г. (т. 8 л.д. 38), счет-фактура от 14.05.08 г. N 603 (т. 8 л.д. 41) - 23.09.2008 г.

N 5000645345 зарегистрировано в инспекции за N 3171 от 09.06.08 г. (т. 8 л.д. 42), счет-фактура от 19.05.08 г. N 559 (т. 8 л.д. 45) - 23.09.2008 г.

N 5000646022 зарегистрировано в инспекции за N 3462 от 12.06.08 г. (т. 8 л.д. 46-47), счета-фактуры: от 20.05.08 г. N 630 (т. 8 л.д. 53), от 20.05.08 г. N 631 (т. 8 л.д. 49) - 23.09.2008 г.;

N 5000648053 зарегистрированное в инспекции за N 3466 от 12.06.08 г. (т. 8 л.д. 54), счет-фактура от 24.05.08 г. N 641 (т. 8 л.д. 57) -23.09.2008 г.

N 5000648547 зарегистрировано в инспекции за N 3472 от 16.06.08 г. (т. 8 л.д. 58-59), счета-фактуры (т. 8 л.д. 62), от 26.05.08 г. N 658 (т. 8 л.д. 65), от 26.05.08 г. N 657 (т. 8 л.д. 68) - 23.09.2008 г.

N 5000651906 зарегистрировано в инспекции за N 3473 от 16.06.08 г. (т. 8 л.д. 69), счет-фактура от 29.05.08 г. N 676 (т. 8 л.д. 72) - 23.09.2008 г.

N 5000651911 зарегистрировано в инспекции за N 3475 от 16.06.08 г. (т. 8 л.д. 73), счета-фактуры от 31.05.08 г. N 685 (т. 8 л.д. 79), от 31.05.08 г. N 686 (т. 8 л.д. 76) - 23.09.2008 г.

N 5000659855 зарегистрировано в инспекции за N 4286 от 18.07.08 г. (т. 8 л.д. 80), счета-фактуры от 25.06.08 г. N 830 (т. 8 л.д. 86), от 25.06.08 г. N 828, от 25.06.08 г. N 829 (т. 8 л.д. 88) - 23.09.2008 г.;

N 5000660774 зарегистрировано в инспекции за N 4269 от 18.07.08 г. (т. 8 л.д. 90), счет-фактура от 27.06.08 г. N 838 (т. 8 л.д. 93) - 23.09.2008 г.

N 5000661716 зарегистрировано в инспекции за N 4270 от 18.07.08 г. (т. 8 л.д. 94), счета-фактуры от 28.06.08 г. N 850 (т. 8 л.д. 100), от 28.06.08 г. N 849 (т. 8 л.д. 97) - 23.09.2008 г.

N 5000651434 зарегистрировано в инспекции за N 3694 от 07.07.08 г. (т. 8 л.д. 101), счета-фактуры: от 02.06.08 г. N 700 (т. 8 л.д. 107), от 02.06.08 г. N 699 (т.6 стр. 104) - 23.09.2008 г.

N 5000653369 зарегистрировано в инспекции за N 3699 от 07.07.08 г., (т. 8 л.д. 108), счет-фактура от 05.06.08 г. N 729 (т. 8 л.д. 111) - 23.09.2008 г.

N 5000654407 зарегистрировано за N 3703 от 07.07.08 г. (т. 8 л.д. 112), счет-фактура от 09.06.08 г. N 740 (т. 8 л.д. 118), от 09.06.08 г. N 744 (т. 8 л.д. 115) 23.09.2008 г.

N 5000654451 зарегистрировано за N 3704 от 07.07.08 г. (т. 8 л.д. 119), счет-фактура от 10.06.08 г. N 746 (т. 8 л.д. 122) - 23.09.2008 г.

N 5000657469 зарегистрировано за N 4274 от 18.07.08 г. (т. 8 л.д. 123), счет-фактура от 15.06.08 г. N 759 (т. 8 л.д. 126) - 23.09.2008 г.

N 5000659016 зарегистрировано за N 4278 от 18.07.08 г. (т. 8 л.д. 127), счет-фактура от 20.06.08 г. N 798 (т. 8 л.д. 130) - 23.09.2008 г.

N 5000663668 зарегистрировано за N 4939 от 15.08.08 г. (т. 8 л.д. 131), счет-фактура от 02.07.08 г. N 863 (т. 8 л.д. 134) - 23.09.2008 г.

N 5000663667 зарегистрировано за N 4940 от 15.08.08 г. (т. 8 л.д. 135), счета-фактуры от 02.07.08 г. N 864 (т. 8 л.д. 141), от 02.07.08 г. N 859 (т. 8 л.д. 138) - 23.09.2008 г.

N 5000663686 зарегистрировано за N 4941 от 15.08.08 г. (т. 8 л.д. 142), счет-фактура от 03.07.08 г. N 867 (т. 8 л.д. 145) - 23.09.2008 г.

N 5000664696 зарегистрировано за N 4949 от 15.08.08 г. (т. 8 л.д. 146), счета-фактуры от 08.07.08 г. N 941 (т. 8 л.д. 152), от 08.07.08 г. N 944 (т. 8 л.д. 149) - 23.09.2008 г.

N 5000666075 зарегистрировано за N 4916 от 15.08.08 г. (т. 8 л.д. 153), счета-фактуры от 13.07.08 г. N 962 (т. 8 л.д. 159), от 13.07.08 г. N 961 (т. 8 л.д. 156) - 23.09.2008 г.

N 5000667198 зарегистрировано за N 4921 от 15.08.08 г. (т. 8 л.д. 160-161), счета-фактуры от 15.07.08 г. N 1003 (т. 8 л.д. 173), от 15.07.08 г. N 1004 (т. 8 л.д. 170), от 15.07.08 г. N 1002 (т. 8 л.д. 167), от 15.07.08 г. N 1007 (т. 8 л.д. 164) 23.09.2008 г.

N 5000667556 зарегистрировано за N 4923 от 15.08.08 г. (т. 8 л.д. 174), счет-фактура от 16.07.08 г. N 1015 (т. 8 л.д. 177) - 23.09.2008 г.

N 5000667555 зарегистрировано за N 4922 от 15.08.08 г. (т. 8 л.д. 178-179), счет-фактура от 16.07.08 г. N 1014 (т. 8 л.д. 182) - 23.09.2008 г.

N 5000671715 зарегистрировано за N 5047 от 18.08.08 г. (т. 8 л.д. 183-184), счета-фактуры от 28.07.08 г. N 1145 (т. 8 л.д. 199), от 28.07.08 г. N 1146 (т. 8 л.д. 196), от 28.07.08 г. N 1143 (т. 8 л.д. 193), от 28.07.08 г. N 1151 (т. 8 л.д. 190), от 28.07.08 г. N 1198 (т. 8 л.д. 187) - 23.09.2008 г.

N 5000671945 зарегистрировано за N 5049 от 18.08.08 г. (т. 8 л.д. 200- 201), счета-фактуры от 29.07.08 г. N 1157 (т. 8 л.д. 207), от 29.07.08 г. N 1159 (т. 8 л.д. 204) - 23.09.2008 г.

N 5000672457 зарегистрировано за N 5051 от 18.08.08 г. (т. 8 л.д. 208-209), счет -фактура от 30.07.08 г. N 1168 (т. 8 л.д. 212) - 23.09.2008 г.

В связи с изложенным, суд считает правомерным вывод налогового органа об отсутствии оснований для оценки данных операций как совершенных от имени и интересах ООО "М", поскольку идентифицировать совершенные отгрузки на экспорт и установить фактическую уплату косвенных налогов на основании представленных противоречивых документов не представляется возможным.

Согласно материалам проверки налогоплательщиком не представлены счета-фактуры к следующим заявлениям о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, зарегистрированные в ИМНС 409 Республики Беларусь (по контракту от 18.12.2007 г. N 0275699):

- N 500068288 зарегистрировано в инспекции от 23.09.08 г., стоимость товара - 401638,06 долл. США (т. 7 л.д. 21-22),

- N 5000673644 зарегистрировано в инспекции за N 5476 от 12.09.08 г., стоимость товара - 455811,19 долл. США (т. 7 л.д. 27-28),

- N 5000673973 зарегистрировано в инспекции за N 5477 от 12.09.08 г., стоимость товара - 289266,33 долл. США (т. 7 л.д. 33-34),

- N 5000674216 зарегистрировано в инспекции за N 5478 от 12.09.08 г., стоимость товара - 317681,37 долл. США (т. 7 л.д. 41-42),

- N 5000675133 зарегистрировано в инспекции за N 5479 от 12.09.08 г., стоимость товара - 210687,40 долл. США (т. 7 л.д. 47-48),

- N 5000675581 зарегистрировано в инспекции за N 5481 от 12.09.08 г., стоимость товара - 736431,49 долл. США (т. 7 л.д. 51-52),

- N 5000675874 зарегистрировано в инспекции за N 5456 от 12.09.08 г., стоимость товара - 308605,95 долл. США (т. 7 л.д. 64-65),

- N 5000675875 зарегистрировано в инспекции за N 5482 от 12.09.08 г., стоимость товара - 333191,52 долл. США (т. 7 л.д. 70-71),

- N 5000676101 зарегистрировано в инспекции за N 5484 от 12.09.08 г., стоимость товара - 265068,31 долл. США (т. 7 л.д. 78-79),

- N 5000676920 зарегистрировано в инспекции за N 5458 от 12.09.08 г., стоимость товара -425818,92 долл. США (т. 7 л.д. 84-85),

- N 5000678836 зарегистрировано в инспекции за N 5464 от 12.09.08 г., стоимость товара - 588404,69 долл. США (т. 7 л.д. 92-93),

- N 5000678387 зарегистрировано в инспекции за N 5462 от 12.09.08 г., стоимость товара - 163582,85 долл. США (т. 7 л.д. 100),

- N 5000678364 зарегистрировано в инспекции за N 5459 от 12.09.08 г., стоимость товара - 259941,43 долл. США (т. 7 л.д. 103-104),

- N 5000681013 зарегистрировано в инспекции за N 5465 от 12.09.08 г., стоимость товара - 385551,27 долл. США (т. 7 л.д. 109-110),

- N 5000679705 зарегистрировано в инспекции за N 5852 от 18.09.08 г., стоимость товара - 363912,25 долл. США (т. 7 л.д. 113-114),

- N 5000680263 зарегистрировано в инспекции за N 854 от 18.09.08 г., стоимость товара - 374206,66 долл. США (т. 7 л.д. 119-122),

- N 5000680269 зарегистрировано в инспекции за N 5856 от 18.09.08 г., стоимость товара - 398447,01 долл. США (т. 7 л.д. 123-124),

- N 5000680937 зарегистрировано в инспекции за N 5859 от 18.09.08 г., стоимость товара - 292633,79 долл. США (т. 7 л.д. 129-130),

- N 5000682355 зарегистрировано в инспекции за N 5841 от 18.09.08 г., стоимость товара - 232098,31 долл. США (т. 7 л.д. 133-134),

- N 5000683061 зарегистрировано в инспекции за N 5842 от 18.09.08 г., стоимость товара - 346463,12 долл. США (т. 7 л.д. 137-138),

- N 5000683062 зарегистрировано в инспекции за N 5843 от 18.09.08 г., стоимость товара - 24746,62 долл. США (т.5 стр. 143),

- N 5000683065 зарегистрировано в инспекции за N 5844 от 18.09.08 г., стоимость товара - 403961,85 долл. США (т. 7 л.д. 146-147),

- N 5000683069 зарегистрировано в инспекции за N 5847 от 18.09.08 г., стоимость товара - 53759,08 долл. США (т. 7 л.д. 150),

- N 5000641711 зарегистрировано в инспекции за N 3157 от 09.06.08 г., стоимость товара - 53203,68 долл. США (т. 7 л.д. 20).

В комплекте документов представлен счет-фактура от 03.05.08 г. N 562, выписанный комиссионером ЗАО "Торговая Компания "М" покупателю Республиканскому Унитарному Предприятию "Б" за лом 9А в количестве 67,95 тн., на общую стоимость- 29490,30 долл. США, которая не отражена в представленных заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (т. 8 л.д. 23).

Право на налоговые вычеты в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по ставке 0% в соответствии с положениями статьи 172 НК РФ, возникает на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, при условии подтверждения права на применение ставки 0% в соответствии со ст. 165 НК РФ.

В подтверждение права на налоговый вычет обществом представлены налоговому органу счета-фактуры, предъявленные ОАО "Р" в связи с оказанными услугами, счета-фактуры поставщиков металлолома, комиссионера, акты о выполненных услугах.

Поскольку право налогоплательщика на применение ставки 0% материалами дела не подтверждено, соответственно право на налоговый вычет, связанный с данными операциями, у общества также отсутствует.

Довод налогоплательщика об отсутствии у него обязанности по представлению счетов-фактур не соответствует требованиям ст.ст. 172, 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми счет-фактура является документом, служащим основанием для заявления налогового вычета.

Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Однако это не означает, что лицо, оспаривающее ненормативный акт, освобождается от доказывания обстоятельств на которые оно основывает свои возражения по существу оспариваемого постановления.

В этой связи, согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу того, что налогоплательщик документально не доказал экспорт того товара, в отношение которого применена ставка налогообложения 0% и заявлены налоговые вычеты, следует признать, что оспариваемые решения о привлечении общества к налоговой ответственности и отказе в возмещении НДС являются законными и обоснованными, НДС, пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ начислены правомерно.

В силу разъяснений, содержащихся в Постановлении Пленума высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 18.12.2007 г. N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" налогоплательщик может обратиться в арбитражный суд только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке. Таким образом, представление в налоговый орган вместе с соответствующей налоговой декларацией неполного комплекта документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, признается несоблюдением налогоплательщиком установленной налоговым законодательством административной (внесудебной) процедуры возмещения НДС.

В судебном заседании обществом заявлено ходатайство об оценке законности оспариваемых решений с учетом представленной 23.03.2010 г. третьей корректирующей декларации за 3 квартал 2008 г. (т. 10 л.д. 49) и ходатайство от 20.04.2010 г. (т. 10 л.д. 47, 48) о приобщении к материалам дела документов в подтверждение указанной декларации в 13-ти томах.

В обоснование невозможности представления этих документов со второй корректирующей налоговой декларацией налогоплательщик сослался на назначение новых руководителей общества, оценку доказательств и уточнение первичных документов в части экспорта товара и поступления валютной выручки.

Судом данное ходатайство отклонено, при этом суд исходил из разъяснений, изложенных в п. 2 указанного постановления Пленума ВАС РФ, в соответствии с которыми рассмотрение заявлений налогоплательщика о возмещении НДС и принятие по ним решения отнесены к компетенции налоговых органов по результатам проверки налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ и подтверждающих в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

По результатам проверки вновь представленной декларации налоговым органом будет принято соответствующее решение, у суда правовых оснований для оценки оспариваемых решений с учетом вновь представленной декларации и приложенных к ней документов не имеется.

Пунктом 3 Постановления установлено, что при выявлении факта несоблюдения налогоплательщиком данной процедуры суд отказывает в удовлетворении заявления о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, имея в виду, что законность такого решения оценивается исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения.

Принимая во внимание вышеизложенное, судом оценены решения налогового органа исходя из обстоятельств, имевших место на момент их принятия. Поскольку налогоплательщиком не подтверждено применение ставки 0% по разделу N 5 декларации, налоговым органом правомерно отказано в возмещении НДС в сумме 2824751,00 руб., заявленного обществом к возмещению (по разделу 5 декларации к возмещению - не подтвержденная сумма НДС 10855430,00 руб.), (по разделам 3, 7 -исчисленный к уплате НДС в суммах 1567712,00 руб., 6462967,00 руб.).

В связи с тем, что оснований для возмещения НДС не имеется, исчисленный налогоплательщиком к уплате НДС по разделам N 3 и N 7 в общей сумме 8030679,00 руб. подлежит уплате, оспариваемое решение налоговой инспекции о взыскании штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ от подлежащей уплате суммы НДС, начислении пени от этой же суммы и предложение уплатить НДС 8030679,00 руб. является правомерным.

В подтверждение сумм по решению представлен расчет (т. 2 л.д. 11).

Оснований для признания оспариваемых решений недействительными не имеется, в связи с чем в удовлетворении заявления ООО "М" следует отказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя. Обеспечительные меры, принятые определением от 04.02.2010 г. подлежат отмене в соответствии со ст. 168 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области от 07.09.2009 г. N 10-14/1943/850дсп о привлечении ООО "М" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

2. В признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области от 07.09.2009 г. N 10-14/1942/33дсп об отказе ООО "М" в возмещении НДС, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

3. Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 04.02.2010 г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.