Решение Арбитражного суда Рязанской области от 7 мая 2010 г. N А54-681/2010С5 Так как решение о зачете сумм налога на добавленную стоимость, вынесенное Межрайонной ИФНС России, не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, Федеральному закону Российской Федерации "О несостоятельности (банкротстве)", суд признал решение недействительным (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 7 мая 2010 г. N А54-681/2010С5
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 октября 2010 г. по делу N А54-681/2010-С5 настоящее решение оставлено без изменения

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "З" (г. Рязань) к Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области (г. Рязань) о признании незаконным решения от 14.08.2009 г. N 399

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Л.Т.Н., представитель, доверенность от 16.11.2009 г., паспорт.

от ответчика - К.А.Ю., специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность от 17.09.2009 г., удостоверение.

установил: в Арбитражный суд Рязанской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "З" с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области от 14.08.2009 г. N 399 и действия по зачету сумм налога на добавленную стоимость.

В последующем (19.04.2010 г.) заявитель уточнил заявленное требование и просил арбитражный суд признать решение от 14.08.2009 г. N 399 и действия по зачету сумм налога на добавленную стоимость Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области незаконным, а также обязать Межрайонную ИФНС России N 3 по Рязанской области произвести возврат суммы налога на добавленную стоимость на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "З" в размере 1767827 руб.

При этом суд расценивает требования заявителя о признании решения от 14.08.2009 г. и действий по зачету сумм налога на добавленную стоимость Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области незаконным, как одно требование, поскольку оспариваемые действия по зачету налога было выражены в принятии решения о зачете от 14.08.2009 г. N 399.

В свою очередь, требование об обязании Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области произвести возврат суммы НДС на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "З" в размере 1767827 руб., не может рассматриваться как предложенный заявителем путь устранения допущенных нарушений его прав и законных интересов, поскольку возврат на расчетный счет в банке осуществляется при иных основаниях (при незаконном списании налоговым органом денежных средств инкассовыми поручениями со счета налогоплательщика). Указанное требование является имущественным и, по сути, дополнительным к ранее заявленному. Доказательств оплаты по нему государственной пошлины заявителем не представлено, в связи с чем, данное требование не подлежит рассмотрению в рамках настоящего дела.

Представитель заявителя в судебном заседании требование о признании решения от 14.08.2009 г. N 399 недействительным поддержал и указал на то, что оспариваемое заявителем решение незаконно, поскольку осуществление налоговым органом самостоятельного зачета по налогу на добавленную стоимость противоречит положениям Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) и приводит к нарушению прав иных кредиторов, нарушению принципа соразмерности удовлетворения их требований.

Представитель ответчика в судебном заседании требование отклонил, поскольку считает, что решение налогового органа правомерным, основанным на законе.

Из материалов настоящего дела следует, что определением Арбитражного суда Рязанской области от 03.06.2009 по делу N А54-2627/2009 в отношении должника - общества с ограниченной ответственностью "З" возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве). Данное определение арбитражного суда принято по заявлению председателя ликвидационной комиссии общества. Решением Арбитражного суда Рязанской области от 25.06.2009 по делу N А54-2627/2009 общество "З" признано несостоятельным (банкротом).

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Рязанской области от 06.08.2009 N 195 обществу с ограниченной ответственностью "З" был возмещен из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 6 829 528 руб. по результатам камеральной проверки налоговой декларации за 4 квартал 2008 года (л.д. 40).

В то же время 21.07.2009 налогоплательщик представил в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года, согласно которой к уплате в бюджет был продекларирован НДС в общей сумме 15185103 руб. Соответственно платежи НДС за 2 квартал 2009 года налогоплательщику следовало уплатить равными долями в следующие сроки:

20.07.2009 - 5061701 руб.

20.08.2009 - 5061701 руб.

20.09.2009 - 5061701 руб.

Указанные платежи НДС за период с 20.07.2009 по 20.09.2009 являются текущими платежами в ходе конкурсного производства.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

Решением о зачете от 14.08.2009 г. N 399 Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области зачла переплату налогоплательщика в пределах одного КБК по налогу (сбору) налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 1767827 руб. При этом в заседании арбитражного суда представитель налогового органа пояснил, что решение от 14.08.2009 N 399 о зачете НДС в сумме 1767827 руб. было принято в счет погашения недоимки по налогу в сумме 5061701 руб., образовавшейся по состоянию на 20.08.2009 (второй платеж налога за второй квартал 2009 года). Разбивка единой недоимки в сумме 5061701 руб. на части обусловлена условиями технической работы информационно-контрольной базы налогового органа.

14.08.2009 г. (исх. N 314 - л.д. 68) Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области уведомило общество с ограниченной ответственностью "З" о принятом налоговым органом решении о зачете 1767827 руб.

Не согласившись с данным решением, общество с ограниченной ответственностью "З" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы настоящего дела и доводы представителей сторон, Арбитражный суд Рязанской области считает заявленное обществом с ограниченной ответственностью "З" требование подлежащим удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

Отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) юридических лиц, в том числе порядок уплаты ими обязательных платежей, урегулируются Федеральным законом от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

В соответствии с требованиями пунктов 1 - 3 статьи 5 Федерального закона РФ от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном Законом N 127-ФЗ.

В силу пункта 2 статьи 134 Закона N 127-ФЗ требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, с взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих по трудовым договорам, а также требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности данных лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

в третью очередь удовлетворяются требования по коммунальным платежам, эксплуатационным платежам, необходимым для осуществления деятельности должника;

в четвертую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.

Из содержания пунктов 40 и 41 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" следует, что пунктом 2 статьи 134 Закона установлена специальная очередность удовлетворения в конкурсном производстве требований кредиторов по текущим платежам, в связи с чем статья 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющая очередность списания денежных средств со счета при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к счету требований, к этим отношениям не применяется.

Контроль за соблюдением предусмотренной статьей 134 Закона N 127-ФЗ очередности при расходовании денежных средств со счета должника осуществляет кредитная организация, которая производит проверку по формальным признакам, определяя очередность платежа на основании данных, имеющихся в расчетном документе. Кредитная организация не вправе исполнять представленный расчетный документ, не содержащий соответствующих данных; такой документ подлежит возврату кредитной организацией с указанием причины его возвращения.

При определении очередности погашения требований по текущим платежам наличие исполнительного документа или иного документа, предусматривающего бесспорный порядок взыскания, значения не имеет. Установленная абзацем шестым пункта 2 статьи 134 Закона N 127-ФЗ календарная очередность определяется исходя из даты поступления в банк расчетного документа.

В действующей редакции Закона N 127-ФЗ исключено распространение на требования об уплате обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, режима требований, заявленных после закрытия реестра требований кредиторов.

В связи с этим требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, в соответствии с абзацем пятым пункта 2 статьи 134 Закона N 127-ФЗ относятся к текущим платежам четвертой очереди. Для взыскания таких платежей налоговый орган вправе на основании статьи 46 Кодекса направить в банк инкассовое поручение, которое подлежит исполнению банком с учетом очередности, установленной пунктом 2 статьи 134 Закона.

Арбитражным судом установлено, что решением Арбитражного суда Рязанской области от 25.06.2009 г. по делу N А54-2627/2009 общество с ограниченной ответственностью "З" признано несостоятельным (банкротом) и с целью принудительной ликвидации общества с ограниченной ответственностью "З" открыто конкурсное производство.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области, подтвердив (решением от 06.08.2009 г. N 195) право общества с ограниченной ответственностью "З" на возмещение из бюджета 6829528 руб., решением от 14.08.2009 г. N 399 зачла переплату суммы налога на добавленную стоимость (за 4 квартал 2008 г.) в размере 1767827 руб., в счет уплаты данного налога за 2 квартал 2009 года.

Вместе с тем, из представленной в материалы настоящего дела конкурсным управляющим общества с ограниченной ответственностью "З" справки следует, что по состоянию на 14.08.2009 г. (на дату принятия ответчиком оспариваемого решения) у должника по текущим платежам образовалась следующая задолженность:

- по заработной плате сотрудников за май - июль 2009 года - 104400 руб.;

- по выплате вознаграждения конкурсному управляющему - 35000 руб.;

по выплате пособия (уход за ребенком) - 7194 руб.;

по расходам конкурсного управляющего - 2000 руб.;

по иным текущим платежам - 91 893 руб.

Без учета данной задолженности по текущим платежам, ответчик в нарушение требований части 2 статьи 134 Федерального закона РФ от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" произвел зачет, возмещаемого из бюджета налога на добавленную стоимость (в сумме 1767827 руб.) в погашение недоимки обязательного платежа четвертой очереди в самостоятельном порядке, без обращения в кредитную организацию.

Указанное свидетельствует о том, что ответчик являющийся кредитором по обязательным текущим платежам, нарушил установленный порядок удовлетворения текущих платежей:

а) не соблюдена очередность удовлетворения текущих платежей;

б) произведено самостоятельное удовлетворение требований без обращения в кредитную организацию.

В силу пункта 4 статьи 176 Кодекса при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Согласно пункту 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Пунктом 7 данной статьи предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

В рассматриваемом случае у ответчика отсутствовали правовые основания для зачета 1767827 руб. по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации.

Как уже отмечалось (пункт 3 статьи 5 Закона N 127-ФЗ) удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном Законом N 127-ФЗ. В соответствии с частью 4 статьи Закона N 127-ФЗ кредиторы по текущим платежам (в том числе и налоговый орган) вправе обжаловать действия или бездействие арбитражного управляющего в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве, если такие действия или бездействие нарушают их права и законные интересы.

Вышеуказанные обстоятельства, свидетельствуют о том, что принятое ответчиком решение о зачете от 14.08.2009 г. N 399 (л.д. 22) не соответствует положениям пункта 3 статьи 5 и пункта 2 статьи 134 Закона N 127-ФЗ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 13.10.2008 г. N 172-ФЗ) уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 -3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Таким образом, за 2 квартал 2009 г. НДС, исчисленный к уплате в бюджет по налоговой декларации, уплачивается в размере 1/3 - по сроку 20 июля 2009 г., в размере 1/3 - по сроку 20 августа 2009 г., в размере 1/3 - по сроку 20 сентября 2009 г.

Как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, решение о зачете N 399 от 14.08.2009 направлено на взыскание с Общества последней трети НДС за 2 квартал 2009 г. по сроку 20.08.2009 г.

Вместе с тем, следует признать, что зачет произведен инспекцией в отсутствие правовых оснований взыскания налога до момента возникновения соответствующей недоимки, поскольку к моменту принятия решения о зачете не истек срок уплаты НДС, установленный пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, арбитражный суд решил, что решение о зачете от 14.08.2009 г. N 399, принятое Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области в нарушение положений Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона Российской Федерации от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", является незаконным и подлежит признанию недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая разъяснения, содержащиеся в п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", государственная пошлина в сумме 2000 рублей, уплаченная заявителем подлежит взысканию в его пользу с Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Решение о зачете от 14.08.2009 г. N 399, вынесенное Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Федеральному закону Российской Федерации от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" признать недействительным.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 3 по Рязанской области устранить нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "З", допущенные принятием решения о зачете от 14.08.2009 г. N 399.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области (г. Рязань, ул. Г., д. 1) в пользу общества с ограниченной ответственностью "З" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.