Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 21 июня 2010 г. N 08-18/07868@ Информационное сообщение по вопросу признания расходов по процентам для целей налогообложения прибыли

Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области
от 21 июня 2010 г. N 08-18/07868@

Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области направляет для размещения в региональной базе данных информацию по вопросу о периоде признания расходов по процентам для целей налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

И.Н.Семина

Информационное сообщение по вопросу признания расходов
по процентам для целей налогообложения прибыли

Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области в соответствии с письмом Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-05/123, доведенным письмом ФНС России от 16.06.2010 N ШС-37-3/4248@, по вопросу о периоде признания расходов по процентам для целей налогообложения прибыли сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта I статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационных расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому ОНИ относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Пункт 8 статьи 272 Кодекса предусматривает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, налогоплательщиком, применяющим метод начисления, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

На основании пункта 1 статьи 328 Кодекса налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам. # 110 договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумм-, доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 Кодекса, #

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 Кодекса.

Учитывая изложенное, проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами, независимо от наступления срока их фактической уплаты #

При этом организация - кредитор учитывает эти проценты в составе доходов также равномерно в течение периода пользования заемными средствами.