Решение Арбитражного суда Рязанской области от 25 июня 2010 г. N А54-610/2010С4 Суд обязал налоговую инспекцию возместить индивидуальному предпринимателю налог на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет с уплатой процентов, поскольку недоимки, препятствующей возврату данной суммы налогоплательщику, согласно данным лицевого счета, не имеется (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 25 июня 2010 г. N А54-610/2010С4
(извлечение)

Судья Арбитражного суда Рязанской области,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя С.Р.Р., г. Рязань к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Рязанской области о взыскании налога на добавленную стоимость и процентов в общей сумме 468275,00 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: З.М.М., представитель по доверенности от 18.05.2010;

от ответчика: М.Е.И., главный специалист-эксперт, доверенность от 11.01.2010 N 03-21/6.

В судебном заседании 16.06.2010 объявлялся перерыв, после перерыва судебное заседание продолжено 18.06.2010.

установил: индивидуальный предприниматель С.Р.Р. (далее - Предприниматель С.Р.Р., предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Рязанской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Рязанской области, инспекция, налоговый орган, ответчик) признании незаконным бездействия налогового органа, выраженного в невынесении решений о возврате суммы налога, взыскании с налоговой инспекции суммы возмещенного НДС за налоговые периоды: май 2006 г. - 331132,00 руб., июнь 2006 г. - 190676,00 руб., июль 2006 г. - 488398,00 руб., всего по трем налоговым периодам в сумме - 1010206,00 руб.; взыскании с налоговой инспекции размера процентов, начисленных на сумму несвоевременно возвращенного налога по налоговым периодам: май 2006 г. - 8585,00 руб., июнь 2006 г. - 4943,00 руб., июль 2006 г. - 1972,00 руб., всего по трем налоговым периодам в сумме - 15500,00 руб.

В ходе рассмотрения дела требования заявителем неоднократно уточнялись (т. 1 л.д. 76-81, т. 3 л.д. 1-7).

Согласно уточнению требований в последней редакции (письменное заявление об уточнении исковых требований, т. 3 л.д. 44-50), заявитель просит обязать Межрайонную ИФНС России N 1 по Рязанской области возместить НДС путем возврата на расчетный счет индивидуального предпрпнимателя С.Р.Р. N 40802810300010001028 в филиале ОФО "У" г. Рязань сумму возмещенного налога за налоговые периоды: май 2006 г. - 269551,00 руб., июнь 2006 г. - 190676,00 руб.; обязать Межрайонную ИФНС России N 1 по Рязанской области начислить и выплатить проценты на сумму несвоевременно возращенного налога по налоговым периодам: май 2006 г. - 4714,00 руб., июнь 2006 г. - 3334,00 руб.

Судом уточнение заявленных требований в последней редакции принято к рассмотрению по существу.

В судебном заседании представителем предпринимателя требование в уточненной редакции поддержано в полном объеме.

Представитель инспекции против удовлетворения требования возражает, указав на правомерность отказа в возврате НДС, поскольку предпринимателем, в нарушение пункта 7 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации заявление о возврате излишне уплаченного налога подано по истечении трех лет с момента уплаты налога.

Из материалов дела судом установлено: по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов в отношении Предпринимателя С.Р.Р. проведена выездная налоговая проверка, которая завершилась вынесением решения от 18.06.2009 N 12-05/28р ДСП о привлечении к ответственности за свершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 82-90).

По результатам проведенной выездной налоговой проверки, при анализе представленных первичных документов, деклараций по НДС за ноябрь, декабрь 2006 г., январь-декабрь 2007 г. налоговым органом установлено, что Предприниматель С.Р.Р. предъявлял к вычету суммы налога при соблюдении им трех условий: наличия счета-фактуры, принятия товара (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам) с учетом исчисленного ими налога, то есть согласно положению пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшему до 1 января 2006 г.

Указанное решение не является предметом спора по настоящему делу, однако, в связи с выводами инспекции о неверном заявлении сумм налогового вычета, 18.05.2009 предпринимателем представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за следующие налоговые периоды:

- май 2006 года, согласно которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 331 132,00 руб. (т. 2 л.д. 53-58). Первичная декларация по НДС за май 2006 г. представлена 19.06.2006, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 106,00 руб. (т. 2 л.д. 47-49), первая корректирующая декларация по НДС за май 2006 г. представлена 02.05.2007, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 106,00 руб. (т. 2 л.д. 50-52);

- июнь 2006 года, согласно которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 190676,00 руб. (т. 2 л.д. 66-71). Первичная декларация по НДС за июнь 2006 г. представлена 20.07.2006, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 230,00 руб. (т. 2 л.д. 60-62), первая корректирующая декларация по НДС за июнь 2006 г. представлена 02.05.2007, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 230,00 руб. (т. 2 л.д. 63-65);

- июль 2006 года, согласно которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 421449,00 руб. (т. 2 л.д. 79-85). Первичная декларация по НДС за июнь 2006 г. представлена 21.08.2006, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 175,00 руб. (т. 2 л.д. 73-75), первая корректирующая декларация по НДС за июль 2006 г. представлена 02.05.2007, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 175,00 руб. (т. 2 л.д. 76-78).

Рассмотрев результаты камеральной налоговой проверки уточненных деклараций за май, июнь 2006 г., проведенной в период с 18.05.2009 по 18.08.2009, 27.08.2009 налоговый орган вынес решение N 162 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 331 132,00 руб. (май 2006 г.) (т. 2 л.д. 59), решение N 163 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 190 676,00 руб. (июнь 2006 г.) (т. 2 л.д. 72),

Рассмотрев результаты камеральной налоговой проверки уточненной декларации за июль 2006 г., проведенной в период с 18.05.2009 по 05.11.2009, 05.11.2009 налоговый орган вынес решение N 41 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, которым не принял к вычету сумму налога в размере 3051,00 руб. и признал обоснованным возмещение НДС за период июль 2006 г. в сумме 488 398,00 руб. (т. 1 л.д. 13-16).

11.09.2009 Предпринимателем С.Р.Р. направлены в налоговый орган заявления о возвращении сумм НДС на расчетный счет, открытый в филиале ОАО "У" в сумме 771 882,00 руб. (за период: январь, февраль, март 2006 г.) (заявление поступило в налоговый орган 11.09.2009, о чем имеется отметка за вх. N 2397, т. 2 л.д. 34) и в сумме 1450479,00 руб. (за период: апрель, май, июнь, август, сентябрь, октябрь 2006 г.) (заявление поступило в налоговый орган 11.09.2009, о чем имеется отметка за вх. N 23968, т. 2 л.д. 35).

По результатам рассмотрения указанных заявлений инспекцией приняты решения от 21.09.2009 N 28125 (т. 1 л.д. 43), N 28126 (т. 1 л.д. 44), N 28127 (т. 1 л.д. 45), N 28128 (т. 1 л.д. 46) о возврате НДС в сумме 533870,00 руб., 16051,00 руб., 253466,0 руб., 434,00 руб. соответственно.

Уведомлением от 21.09.2009 N 14018 инспекция сообщила налогоплательщику о произведенном возврате сумм НДС (т. 1 л.д. 75).

В возврате остальной суммы НДС налоговым органом отказано решением об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 18.09.2009 N 5340 (т. 1 л.д. 47), ссылаясь на пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, который указывает, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Копия решения от 18.09.2009 N 5340 получена лично представителем предпринимателя по доверенности N 344 О.Т. 05.10.2009, о чем имеется ее подпись (т. 1 л.д. 47).

Согласно объяснениям сторон и таблице возмещенных и возвращенных сумм НДС (т. 1 л.д. 108), возврат НДС произведен за август, сентябрь, октябрь 2006 г., отказано за январь, февраль, март (771882,00 руб.), апрель, май, июнь 2006 г. (648658,00 руб.).

21.05.2010 предпринимателем повторно направлено заявление N 15 о возврате НДС в сумме 488398,00 руб. за июль 2006 г. (т. 3 л.д. 36). Заявление поступило в инспекцию 21.05.2010, о чем имеется отметка на штампе налогового органа за вх. N 25336.

По результатам рассмотрения заявления инспекцией принято решение от 04.06.2010 N 32726 о возврате НДС в сумме 310305,56 руб. (т. 3 л.д. 38), решение от 04.06.2010 N 32725 о возврате НДС в сумме 178092,44 руб. (т. 3 л.д. 39)

Не согласившись с решением налогового органа от 18.09.2009 N 5340 об отказе в осуществлении зачета (возврата) НДС, в том числе, за спорные периоды: май 2006 г. - в сумме 269551 руб., июнь 2006 г. - в сумме 190676 руб., налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, суд пришел к выводу, что заявление предпринимателя С.Р.Р. в уточненной редакции подлежит удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующих обстоятельств.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Налоговые органы в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце имеется в виду подпункт 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов, а также пеней, регламентирован статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из положений пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что основанием для установления обязанности по уплате налога в определенном размере является представляемая налогоплательщиком декларация, в которой отражаются необходимые сведения, в том числе: объекты налогообложения, полученные доходы и произведенные расходы, налоговая база, исчисленная сумма налога и (или) другие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, в соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Из изложенного следует, что налогоплательщик вправе корректировать сведения, являющиеся основанием для установления обязанности по уплате налога и размера налога, подлежащего уплате, при этом итоговый размер налоговых обязательств определяется по последней налоговой декларации, представленной за отчетный период.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запретов на представление корректирующих деклараций после проведенных камеральных, выездных проверок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

В рассматриваемом случае уточненные налоговые декларации за май, июнь 2006 г., согласно которым заявлено право на возмещение НДС в суммах 331 132,00 руб., соответственно, 190676,00 руб., представленные налогоплательщиком в инспекцию 18.05.2009, поданы в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации и пределах трехлетнего срока, установленного статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом следует отметить, что рассмотрев результаты камеральной налоговой проверки уточненных деклараций за май, июнь 2006 г., проведенной в период с 18.05.2009 по 18.08.2009, и приняв 27.08.2009 решение N 162 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 331 132,00 руб. (т. 2 л.д. 59), решение N 163 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 190 676,00 руб. (т. 2 л.д. 72), налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах при проведении камеральной налоговой проверки не выявлено, в частности, налоговый орган не ссылался на пропуск подачи деклараций.

Ссылка Инспекции на пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока, в течение которого может быть подано заявление о возврате излишне уплаченного налога, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации отклоняется судом.

Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О комментирует статью 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующую порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени, и предусматривает обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта; сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

В данном случае имеет место не излишняя уплата налога в бюджет и не излишнее взыскание налога в соответствии со статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации, а превышение суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации и отраженной в декларациях. Данные отношения регулируются статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.10.2008 N 675-О-П, данное условие реализации права налогоплательщика на возмещение сумм НДС совпадает с закрепленным в качестве общего правила в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, трехлетним сроком подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога. Этот срок, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 21.06.2001 N 173-О, предназначен для предъявления соответствующего требования непосредственно налоговому органу, и его пропуск не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате соответствующей суммы из бюджета, и в таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах суд считает, что налогоплательщиком корректирующие декларации по НДС за май, июнь 2006 года от 18.05.2009 г. представлены в пределах трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации. Право на возмещение налога возникло с момента представления уточненных деклараций.

Согласно представленной в материалы дела справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 15.06.2010 (сформирована на дату 17.06.2010) (т. 3 л.д. 51-52), за налогоплательщиком числится переплата по НДС в сумме 958526,44 руб. С учетом возврата НДС за июль 2006 г. переплата составляет 470128,00 руб.

Анализируя в совокупности с позиции статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к выводу о фактической обязанности инспекции возместить предпринимателю путем возврата на его расчетный счет сумм НДС за май, июнь 2006 г. в общей сумме 460227,00 руб. (269551 руб. + 190676 руб.), поскольку недоимки, препятствующей возврату данной суммы налогоплательщику, согласно данным лицевого счета, не имеется.

В соответствии с пунктом 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Исходя из представленного заявителем в материалы дела расчета (т. 3 л.д. 49-50), размер начисленных процентов за май 2006 г. на сумму 269551,00 руб. составляют 4714,00 руб., за июнь 2006 г. - 3334,00 руб., всего 8 048,00 руб.

Возражений по расчету процентов налоговым органом не представлено.

Судом расчет процентов, подлежащих начислению на суммы возмещенного, но не возвращенного НДС рассмотрен, признан обоснованным. Расчет процентов произведен за период с 29.09.2009 по 03.12.2009 с учетом обращения с заявлением о возврате НДС 11.09.2009.

По ходатайству инспекции, и учитывая, что налоговый орган финансируется из федерального бюджета и не имеет средств для оплаты судебных расходов, арбитражный суд, руководствуясь пунктом 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшает размер государственной пошлины по делу до 100 руб., которая в виде судебных расходов подлежит взысканию с налоговой инспекции в пользу заявителя. Остальная уплаченная заявителем госпошлина по делу в сумме 16900,00 руб., в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату заявителю из федерального бюджета, как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области возместить индивидуальному предпринимателю С.Р.Р., зарегистрированному по адресу: г. Рязань, ул. Н., д. 14, кв. 12, зарегистрированному за основным государственным регистрационным номером 304622926000112, налог на добавленную стоимость за май 2006 года в сумме 269551,00 руб., за июнь 2006 года в сумме 190676,00 руб. путем возврата на расчетный счет, с уплатой процентов в сумме 8048 руб. (за май 2006 года - 4714,00 руб., за июнь 2006 года - 3334,00 руб.).

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области, расположенной по адресу: г. Рязань, П. проспект, д. 15/21, в пользу индивидуального предпринимателя С.Р.Р., зарегистрированного по адресу: г. Рязань, ул. Н., д. 14, кв. 12, зарегистрированного за основным государственным регистрационным номером 304622926000112, судебные расходы по государственной пошлине в сумме 100 руб.

3. Возвратить индивидуальному предпринимателю С.Р.Р., зарегистрированному по адресу: г. Рязань, ул. Н., д. 14, кв. 12, зарегистрированному за основным государственным регистрационным номером 304622926000112, излишне уплаченную по платежному поручению от 20.11.2009 N 692 государственную пошлину в сумме 16900 руб.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия Е Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.